Об утверждении Инструкции по с ...
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ
ПРИКАЗ
01.07.97 № 141
Зарегистрировано в Министерстве
юстиции Украины
4 августа 1997
за № 284/2088
Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость
{С изменениями, внесенными приказом Министерства финансов
№ 218 от 17.10.97
№ 37 от 19.02.98
№ 230 от 06.11.98
№ 818 от 24.12.2004
№ 460 от 10.06.2005
№ 717 от 20.10.2005
№ 41 от 24.01.2009
№ 675 от 18.05.2009
№ 1753 от 27.12.2011
№ 1025 от 16.11.2015
№ 241 от 17.02.2017 }
В соответствии с Положение о Министерстве финансов Украины , Утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 27 февраля 1993 № 147, приказываю:
1. Утвердить Инструкцию по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость (Прилагается).
заместитель Министра
А.В. Литвин
Утверждено
Приказ Министерства
финансов Украины
01.07.1997 № 141
(В редакции приказа Министерства
финансов Украины
от 24.12.2004 № 818
Зарегистрировано в Министерстве
юстиции Украины
4 августа 1997
за № 284/2088
ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость
{В тексте Инструкции слово «фондов» во всех падежах заменены словом «средств» в соответствующих падежах; слова «за исключением легковых автомобилей (кроме таксомоторов)» исключено согласно Приказу Министерства финансов № 1753 от 27.12.2011 }
1. Суммы налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость отражаются плательщиками этого налога по кредиту субсчета 641 "Расчеты по налогам», аналитический счет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции с дебетом:
1.1. Счетов 70 "Доходы от реализации", 71 "Прочий операционный доход", 74 "Прочие доходы" (далее - счета учета доходов) в случаях: поставки готовой продукции, товаров, работ, услуг, других материальных ценностей, необоротных активов, в оплату за какие средства (другие активы) от покупателя на дату поставки (передачи, выполнения) предприятие не получило; увеличение после поставки суммы компенсации за поставку готовой продукции, товаров, работ, услуг, других материальных ценностей, необоротных активов; получения наличных средств за товары, работы и услуги; передачи объекта финансовой аренды (лизинга) в пользование арендатору (лизингополучателю) поставки товаров и услуг, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров (далее - комиссионные товары); признание комиссионером комиссионного вознаграждения, комиссионного вознаграждения при поставке бывших в употреблении товаров, приобретенных у лиц, не зарегистрированных плательщиками налога; продажи лицам, не зарегистрированным в качестве налогоплательщиков, сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, приобретенных (заготовленных) у физических лиц, не являющихся плательщиками налога на сумму торговой наценки (надбавки), установленной налогоплательщиком.
{Подпункт 1.1 пункта 1 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов № 460 от 10.06.2005 , № 1753 от 27.12.2011 , № 1025 от 16.11.2015 }
1.2. Субсчета 643 «Налоговые обязательства» в случаях: получения предприятием средств от покупателей (заказчиков) в оплату продукции, товаров, работ, услуг, других материальных ценностей, необоротных активов и комиссионных товаров, подлежащих поставке (передаче, выполнению). После поставки предварительно оплаченной продукции, товаров, работ, услуг, других материальных ценностей, необоротных активов, а также комиссионных товаров счета учета доходов дебетуются в корреспонденции с кредитом субсчета 643 "Налоговые обязательства".
{Подпункт 1.2 пункта 1 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов № 1753 от 27.12.2011 , № 1025 от 16.11.2015 }
1.3. Счетов учета затрат деятельности - в случаях: потерь и расходов материальных ценностей и других ресурсов сверх установленных норм; ликвидации основных средств по решению плательщика налога в случаях, предусмотренных законодательством; бесплатной поставки материальных ценностей (в том числе основных средств), работ и услуг; непроизводственного использования материальных ценностей (кроме основных средств), работ и услуг; использование ранее приобретенных материальных ценностей (кроме основных средств), работ и услуг в операциях, не являющихся объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения, не является хозяйственной деятельностью плательщика налога; превышение фактической себестоимости проданных товаров, работ, услуг на фактической ценой их продажи в части налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.
{Подпункт 1.3 пункта 1 в редакции Приказа Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 ; с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов № 241 от 17.02.2017 }
1.4. Счетов учета необоротных активов, запасов, капитальных инвестиций в необоротные активы, расходов деятельности - в случае осуществления предприятием операций по приобретению товаров, услуг, необоротных активов, во время приобретения или изготовления которых суммы налога на добавленную стоимость были включены в состав налогового кредита, если такие товары, услуги, необоротные активы предназначенные для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения, не является хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
{Подпункт 1.4 пункта 1 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов № 1753 от 27.12.2011 ; в редакции Приказа Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 }
2. Сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство по налогу на добавленную стоимость отчетного периода в соответствии с законодательством (далее - налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость), при наличии таможенных деклараций или налоговых накладных, зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН), отражается по дебету субсчета 641 "Расчеты по налогам», аналитический счет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом:
{Абзац первый пункта 2 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 }
2.1. Счетов 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по прочим операциям" и 53 "Долгосрочные обязательства по аренде» (далее - счета учета обязательств) - в случаях: приобретения (до оплаты или передачи других активов) материальных ценностей, работ и услуг, основных средств, нематериальных активов; увеличение после поставки указанных ценностей суммы компенсации их стоимости в пользу плательщика налога - поставщика; фактического получения объекта финансовой аренды (финансового лизинга) арендатором (лизингополучателем), получение товаров / услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления.
{Подпункт 2.1 пункта 2 в редакции Приказа Министерства финансов № 460 от 10.06.2005 ; с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов № 1753 от 27.12.2011 , № 1025 от 16.11.2015 }
2.2. Субсчета 644 «Налоговый кредит» - в случаях: осуществление предварительной оплаты (до приобретения) материальных ценностей, работ и услуг, основных средств, нематериальных активов. После получения предварительно оплаченных материальных ценностей, нематериальных активов, выполнения работ и услуг, стоимость которых предварительно оплачена, на сумму налога на добавленную стоимость дебетуется субсчет 644 "Налоговый кредит" в корреспонденции с кредитом счетов учета обязательств.
{Подпункт 2.2 пункта 2 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов № 460 от 10.06.2005 , № 1753 от 27.12.2011 , № 1025 от 16.11.2015 }
3. Суммы налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, указанные в:
{Абзац второй пункта 3 исключен на основании Приказа Министерства финансов № 1753 от 27.12.2011 }
надлежащим образом оформленных транспортных билетах, гостиничном счета или счета, который выставляется налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
{Абзац второй пункта 3 в редакции Приказа Министерства финансов № 1753 от 27.12.2011 }
надлежащим образом оформленных кассовых чеках, которые содержат сумму полученных товаров, услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма полученных товаров, услуг не может превышать 200 гривен в день (без учета налога);
{Абзац третий пункта 3 в редакции Приказа Министерства финансов № 1753 от 27.12.2011 }
отражаются по дебету субсчета 641 "Расчеты по налогам», аналитический счет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом субсчетов 372 "Расчеты с подотчетными лицами" и 685 "Расчеты с прочими кредиторами".
{Пункт 3 в редакции Приказа Министерства финансов № 460 от 10.06.2005 }
4. Сумма налогового кредита по налогу на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и кредиту субсчета 644 «Налоговый кредит» в случаях: перечисление поверенным (комиссионером) на выполнение посреднического договора средств в пользу продавца товаров (работ, услуг) или получения таких товаров (работ, услуг) от продавца для дальнейшей передачи доверителю (комитенту) в зависимости от события, которое произошло раньше; получение поверенным (комиссионером) товаров (работ, услуг) для последующей продажи по поручению доверителя (комитента) или перечисления выручки от продажи в пользу доверителя (комитента) в зависимости от события, которое произошло раньше.
{Абзац первый пункта 4 в редакции Приказа Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 }
Доверителем при получении им товаров (работ, услуг), приобретенных поверенным по его поручению, сумма налога на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 641 "Расчеты по налогам», аналитический счет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и кредиту счетов учета обязательств .
4.1. При получении услуг, поставляемых нерезидентом, на дату списания средств с банковского счета плательщика налога для оплаты услуг или на дату оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом, в зависимости от события, произошедшего ранее, сумма налоговых обязательств по полученным от нерезидента услуг отражается по кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и дебету субсчета 644 «Налоговый кредит».
{Абзац первый подпункта 4.1 пункта 4 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 }
Сумма налогового кредита по полученным от нерезидента услуг на дату составления плательщиком налоговой накладной по таким операциям, при условии регистрации такой налоговой накладной в ЕРНН, отражается по дебету субсчета 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и кредиту субсчета 644 «Налоговый кредит».
{Абзац второй подпункта 4.1 пункта 4 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 }
{Пункт 4 дополнен подпунктом 4.1 согласно Приказу Министерства финансов № 717 от 20.10.2005 ; в редакции Приказа Министерства финансов № 1753 от 27.12.2011 }
4.2. При ввозе товаров на таможенную территорию Украины на основании таможенной декларации, оформленной в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающая уплату налога, сумма налогового кредита по налогу на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость », и кредиту счетов учета соответствующих расчетов.
{Пункт 4 дополнен новым подпунктом 4.2 согласно Приказу Министерства финансов № 1753 от 27.12.2011 ; в редакции Приказа Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 }
5. При применении предприятием - плательщиком налога кассового метода для целей налогообложения:
{Абзац первый пункта 5 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 }
5.1. Суммы налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость на дату получения от покупателей средств или на дату получения других видов компенсаций стоимости готовой продукции (товаров, других материальных и нематериальных активов, работ и услуг) отражаются по кредиту субсчета 641 "Расчеты по налогам", аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость", в корреспонденции с дебетом субсчета 643 "Налоговые обязательства". Сумма налога на добавленную стоимость со стоимости отгруженной готовой продукции (товаров, других материальных и нематериальных активов, выполненных работ и услуг) отражается по кредиту субсчета 643 «Налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счетов учета доходов.
{Подпункт 5.2 пункта 5 исключено на основании Приказа Министерства финансов № 241 от 17.02.2017 }
5.2. На дату перечисления средств или на дату предоставления других видов компенсаций стоимости полученных (или подлежащих получению) сырья, материалов, товаров, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов сумма налогового кредита по налогу на добавленную стоимость отражается покупателем по дебету субсчета 641 "Расчеты по налогам», аналитический счет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом субсчета 644 "Налоговый кредит". На дату получения покупателем сырья, материалов, товаров, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов, приобретаемых с целью их дальнейшего использования в производстве для налогооблагаемых операций в пределах хозяйственной деятельности покупателя, сумма налога на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 644 "Налоговый кредит "в корреспонденции с кредитом счетов учета обязательств.
{Подпункт пункта 5 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 }
5.3. Дебетовое сальдо субсчетов 643 "Налоговые обязательства" и 644 "Налоговый кредит" приводится в статье "Прочие оборотные активы", а кредитовое сальдо субсчетов 643 "Налоговые обязательства" и 644 "Налоговый кредит" приводится в статье "Прочие текущие обязательства" Обязательства "Баланса".
{Пункт 5 в редакции Приказа Министерства финансов № 460 от 10.06.2005 }
6. Выдача контролирующему органу налогового векселя на сумму налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе на таможенную территорию Украины предприятиями судостроительной промышленности (класс 35.11 группа 35 КВЭД ДК 009: 2005 ) Оборудования, оборудования и комплектующих, которые не производятся в Украине для использования в хозяйственной деятельности, отражается по кредиту счетов 51 «Долгосрочные векселя выданные», 62 «Краткосрочные векселя выданные» в корреспонденции с дебетом субсчета 643 «Налоговые обязательства».
{Абзац первый пункта 6 в редакции Приказа Министерства финансов № 1753 от 27.12.2011 ; с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 }
В месяце, в котором налоговый вексель считается погашенным, вексельная сумма отражается по дебету счетов 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам", 62 "Краткосрочные векселя выданные" в корреспонденции с кредитом субсчета 641 "Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по налогом на добавленную стоимость ". В следующем отчетном (налоговом) периоде сумма, которая была указана в налоговом векселе, отражается по дебету субсчета 641 "Расчеты по налогам», аналитический счет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом субсчета 643 "Налоговые обязательства".
В месяце погашения налогового векселя вексельная сумма отражается по дебету счетов 51 "Долгосрочные векселя выданные", 61 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам", 62 "Краткосрочные векселя выданные» и кредиту счета 31 "Счета в банках". Одновременно указанная сумма денежных средств отражается записями по дебету субсчета 641 "Расчеты по налогам», аналитический счет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом субсчета 643 "Налоговые обязательства".
{Абзац третий пункта 6 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов № 1753 от 27.12.2011 }
7. При возврате покупателем - плательщиком налога на добавленную стоимость ранее поставленной ему готовой продукции (товаров, других материальных и нематериальных активов), при уменьшении после поставки покупателю - плательщику налога на добавленную стоимость суммы компенсации за поставку готовой продукции (товаров, других материальных и нематериальных активов, работ и услуг) продавец (поставщик) сумму излишне начисленного налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленной в порядке в, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН, отражает способом сторно по дебету счетов учета доходов и кредиту субсчета 641 "Расчеты по налогам», аналитический счет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Такой же корреспонденцией отражается сумма налога на добавленную стоимость: при возвращении поставщику (продавцу) готовой продукции (товаров, других материальных и нематериальных активов) покупателем, который не был плательщиком налога на добавленную стоимость на дату поставки этих ценностей, при условии предоставления такому покупателю полной денежной компенсации их стоимости; при пересмотре цен, связанных с гарантийными заменами готовой продукции (товаров, других материальных активов).
{Абзац первый пункта 7 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 }
Покупатель, если он является плательщиком налога на добавленную стоимость на дату осуществления указанных в абзаце первом настоящего пункта операций и если он увеличил налоговый кредит при получении готовой продукции (товаров, других материальных и нематериальных активов, работ и услуг), сумму налогового кредита по операциям, указанных в абзаце первом настоящего пункта, отражает способом сторно по дебету субсчета 641 "Расчеты по налогам», аналитический счет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", и кредиту счетов учета обязательств ".
{Пункт 7 в редакции Приказа Министерства финансов № 460 от 10.06.2005 }
8. При неполучении от продавца (поставщика) налоговой накладной на полученные / предварительно оплаченные сырье, материалы, товары, основные средства и нематериальные активы, на выполненные работы и услуги, зарегистрированной в ЕРНН в сроки, установленные налоговым законодательством, сумма налога на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 644 «Налоговый кредит», аналитический счет «Налоговый кредит неподтвержденный», в корреспонденции с кредитом счетов учета обязательств. В случае получения налоговой накладной с нарушением срока регистрации указана в ней сумма налогового кредита отражается по дебету субсчета 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом субсчета 644 «Налоговый кредит», аналитический счет «Налоговый кредит неподтвержденный».
На следующий день после последнего дня предельного срока для регистрации налоговой накладной в ЕРНН сумма налога на добавленную стоимость, содержащаяся в такой налоговой накладной, отражается по дебету субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» в корреспонденции с кредитом субсчета 644 «Налоговый кредит», аналитический счет «Налоговый кредит неподтвержденный».
{Пункт 8 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов № 460 от 10.06.2005 ; в редакции Приказа Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 }
9. Сумма налога на добавленную стоимость, взимаемого при приобретении сырья, материалов и товаров, основных средств и нематериальных активов, при получении выполненных работ и услуг, не предназначенных для их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога, зачисляется в первоначальной стоимости производственных запасов, товаров, основных средств и нематериальных активов, в расходы деятельности в корреспонденции с кредитом счетов учета обязательств.
{Абзац первый пункта 9 в редакции Приказа Министерства финансов № 460 от 10.06.2005 }
Сумма налога на добавленную стоимость, взимаемого при приобретении за счет средств целевого финансирования товаров, услуг, необоротных активов, не предназначенных для их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога включается в состав налогового кредита и одновременно начисляется налоговое обязательства " Обязательства по налогу на добавленную стоимость, отражается по дебету счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» и кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам», аналити ческий счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
{Абзац второй пункта 9 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 , № 241 от 17.02.2017 }
10. В случае осуществления предприятием операций по приобретению товаров, услуг, необоротных активов, во время приобретения или изготовления которых суммы налога на добавленную стоимость были включены в состав налогового кредита, если такие товары, услуги, необоротные активы предназначенные для их использования в операциях, не является объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения, не является хозяйственной деятельностью налогоплательщика, осуществляемые налогоплательщиком в пределах баланса плательщика налога, передачи для непроизводственного использования, перевод изделии венных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов, то суммы налога на добавленную стоимость зачисляются в первоначальную стоимость товаров, необоротных активов, стоимости услуг в корреспонденции с кредитом субсчета 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
В случае если такие товары, услуги, необоротные активы в дальнейшем начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, перевода непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов, налогоплательщик на основании расчета корректировки к налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН, суммы налога на добавленную стоимость отражает по дебету субсчета 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и кредиту субсчета 719 «Прочие опера ные доходы ».
{Пункт 10 в редакции Приказа Министерства финансов № 460 от 10.06.2005 ; с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов № 1753 от 27.12.2011 ; в редакции Приказа Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 }
11. Сумма налогового обязательства, начисленного в соответствии с пункта 198.5 статьи 198 и пункта 199.1 статьи 199 Налогового кодекса Украины, отражается по дебету субсчета 643 «Налоговые обязательства», аналитический счет «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке», и кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость »суммы начисленного налога зачисляются в первоначальную стоимость товаров, необоротных активов, стоимости услуг в корреспонденции с кредитом субсчета 643« Налоговые обязательства », аналитический счет« Налоговые обязательства, подлежащие коррек ню ».
{Инструкция дополнена новым пунктом 11 согласно Приказу Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 }
12. Налогоплательщик сумму доначисленного налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость на основании расчета корректировки, составленного по результатам проведенного перерасчета в соответствии с статьи 199 Налогового кодекса Украины, отражает по дебету субсчета 643 «Налоговые обязательства», аналитический счет «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке», и кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Одновременно на эту сумму налога увеличиваются расходы налогоплательщика с отражением по дебету субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» и кредиту субсчета 643 «Налоговые обязательства», аналитический счет «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке».
Налогоплательщик сумму излишне начисленного налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость на основании расчета корректировки, составленного по результатам проведенного перерасчета в соответствии с статьи 199 Налогового кодекса Украины, отражает по кредиту субсчета 643 «Налоговые обязательства», аналитический счет «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке», и дебету субсчета 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Одновременно на эту сумму налога увеличиваются доходы налогоплательщика с отражением по кредиту субсчета 719 «Прочие операционные доходы» и дебету субсчета 643 «Налоговые обязательства», аналитический счет «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке».
{Инструкция дополнена новым пунктом 12 согласно Приказу Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 }
13. Зачисление средств на счет в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость, открытый налогоплательщику в Казначействе, отражается по дебету субсчета 315 «Специальные счета в национальной валюте», аналитический счет «Расчеты с Казначейством в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость», и кредиту субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте».
Суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет Казначейством, отражаются по дебету субсчета 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом субсчета 315 «Специальные счета в национальной валюте ». Перечисление налогоплательщику сумм бюджетного возмещения отражается по дебету субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте» и кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
{Пункт 13 в редакции Приказа Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 }
14. Получение облигаций внутреннего государственного займа в счет погашения бюджетной задолженности по налогу на добавленную стоимость отражается по номинальной стоимости по кредиту субсчета 641 "Расчеты по налогам», аналитический счет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции с дебетом счета 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции ".
Ежегодное получение части основной суммы долга отражается по дебету счета 31 "Счета в банках» и кредиту счета 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции". Ежегодное получение доходов по облигациям отражается по дебету счета 31 "Счета в банках» и кредиту счета 73 "Прочие финансовые доходы".
{Пункт с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов № 1753 от 27.12.2011 }
15. Предприятиями сельского и лесного хозяйства и рыболовства, которыми в соответствии с законодательством избран специальный режим налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - сельскохозяйственное предприятие), бухгалтерский учет расчетов по налогу на добавленную стоимость осуществляется с учетом особенностей, приведенных в этом пункте.
{Абзац первый пункта с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов № 675 от 18.05.2009 , № 1753 от 27.12.2011 , № 1025 от 16.11.2015 }
15.1. Для аналитического учета обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым налогом по специальному режиму налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства, используется аналитический счет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость по операциям со специальным режимом налогообложения" (далее - аналитический счет) субсчета 641 "Расчеты по налогам».
15.2. Превышение суммы налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость над суммой налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, определяется сельскохозяйственным предприятием по операциям со специальным режимом налогообложения, осталось соответствии с законодательством в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия, отражается в отчетном периоде по дебету субсчета 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и кредиту счета 48 «Целевое финансирование и ц Леви поступления ».
Перечисление указанных сумм налога на добавленную стоимость сельскохозяйственным предприятием отражается по кредиту субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте» и дебету субсчета 315 «Специальные счета в национальной валюте», аналитический счет «Счет в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость, открытый для перечисления средств на специальный счет », из которого в соответствии с законодательством зачисляться средства на субсчет 315« Специальные счета в национальной валюте », аналитический сч нок «Специальный счет для аккумулирования сумм налога на добавленную стоимость сельскохозяйственными предприятиями».
{Абзац второй подпункта 15.2 пункта 15 в редакции Приказа Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 }
Использование целевого финансирования сельскохозяйственные предприятия отражают по кредиту субсчета 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов» в корреспонденции с дебетом счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления».
{Абзац третий подпункта 15.2 пункта 15 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 }
{Подпункт пункта в редакции Приказа Министерства финансов № 1753 от 27.12.2011 }
15.3. Превышение суммы налогового кредита по налогу на добавленную стоимость над суммой налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость, которая зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, отражается по кредиту аналитического субсчета 644 «Налоговый кредит» счета 64 «Расчеты по налогам и платежам ».
{Подпункт пункта с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов № 1753 от 27.12.2011 }
15.4. В случае вывоза (экспорта) сельскохозяйственной продукции (услуг) за пределы таможенной территории Украины сумма налога на добавленную стоимость, на которую сельскохозяйственное предприятие имеет право на бюджетное возмещение, отражается в отчетном периоде по дебету аналитического счета субсчета 641 "Расчеты по налогам" и кредиту счета 70 "Доходы от реализации".
{Подпункт 15.5 пункта 15 исключен на основании Приказа Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 }
16. При передаче готовой продукции, товаров, других материальных и нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал юридического лица в обмен на эмитированные им корпоративные права сумма налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость отражается учредителями (участниками) по кредиту субсчета 641 "Расчеты по налогам », аналитический счет" Расчеты по налогу на добавленную стоимость ", и дебету счетов учета доходов.
При получении сырья, материалов, товаров, основных средств, нематериальных активов, внесенных налогоплательщиком в уставный капитал, сумма налогового кредита по налогу на добавленную стоимость отражается налогоплательщиком по дебету субсчета 641 "Расчеты по налогам», аналитический счет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость ".
{Абзац второй пункта 16 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 }
{Пункт в редакции Приказа Министерства финансов № 460 от 10.06.2005 ; с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов № 1753 от 27.12.2011 }
17. Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в простом или простом авалированном векселя, который выдается контролирующему органу при осуществлении операций с давальческим сырьем нерезидента, ввозимого на таможенную территорию Украины, отражается увеличением остатка на счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные". При вывозе готовой продукции, изготовленной на территории Украины, из давальческого сырья нерезидента за пределы таможенной территории Украины погашение указанных векселей отражается уменьшением остатка на счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные".
{Пункт 17 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 }
18. Для составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость используются данные субсчета 641 "Расчеты по налогам», аналитический счет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Плательщики налога на добавленную стоимость вводят ведение аналитического учета с другой необходимой детализацией для обеспечения обобщения информации для составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и оперативного контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость.
{Абзац первый пункта 18 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 }
В регистрах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, записи в которых осуществляются на основании первичных документов (накладных, платежно-расчетных документов, налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН, таможенных деклараций / электронных таможенных деклараций и т.д.), суммы налога на добавленную стоимость выделяются в отдельные графы (дебет субсчетов 641 и 644).
{Абзац второй пункта 18 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов № 1025 от 16.11.2015 }
В регистрах бухгалтерского учета денежных средств (в случаях поставки товаров за наличные), расчетов с покупателями и заказчиками сумма налогового обязательства выделяется в отдельную графу "в том числе сумма налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость".
{С изменениями, внесенными приказом Министерства финансов № 218 от 17.10.97 , № 37 от 19.02.98 , № 230 от 06.11.98 В редакции Приказа Министерства финансов № 818 от 24.12.2004 }
управление методологии
бухгалтерского учета