Расходы на покупку запчастей для склада в составе налоговых расходов

Вопрос налогоплательщика: Могут ли расходы, связанные с приобретением запасных частей для склада, быть включены в вычитаемые из налогов затраты для целей налога на прибыль от юридических лиц, когда они отражены в качестве затрат для целей бухгалтерского учета, то есть в описанных фактах в конце каждого расчетного периода ( месяц)?

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ ИНТЕРПРЕТАЦИЯ

На основании ст. 14b § 1 и § 6 Закона от 29 августа 1997 года. Налоговое постановление (Законодательный вестник 2015 года, пункт 613) и § 7 Указа министра финансов от 20 июня 2007 года относительно разрешения на выдачу толкований положений налоговое право (Законодательный вестник № 112, п. 770, с изменениями) Директор Налоговой палаты в Варшаве, действующий от имени министра финансов, заявляет, что позиция - изложена в заявке от 18 мая 2015 года (дата от 25 мая) 2015 г.) за толкование положений налогового законодательства о подоходном налоге с юридических лиц в части учета расходов, связанных с приобретением запасных частей, и расходов на получение выручки - это правильно.

пояснительная записка

25 мая 2015 года вышеуказанное заявление о письменном толковании положений налогового законодательства в индивидуальном случае, касающихся подоходного налога с юридических лиц, в части учета расходов, связанных с приобретением запасных частей, и расходов на получение дохода.

Следующее событие было представлено в приложении:

Sp. z o. o. (в дальнейшем: заявитель или Spka) - компания, которая присоединяется к международной группе X, предлагая комплексные решения и услуги, связанные со строительством сетей фиксированной и мобильной связи. В рамках проведенной деятельности Заявитель предоставляет товары и услуги телекоммуникационной отрасли, предлагая широкий спектр технологий для инфраструктуры мобильных, фиксированных и конвергентных сетей, а также профессиональные услуги в этой области.

В рамках своей деятельности, основанной на соглашениях с подрядчиками, Spka предоставляет телекоммуникационное оборудование и гарантийный ремонт, предоставляемый такими устройствами, а также предоставляет обслуживание этих устройств. В целях обеспечения эффективного и согласованного с заключенными договорами выполнения этих работ, связанных с гарантийным ремонтом и обслуживанием телекоммуникационных устройств, Spka имеет склад запасных частей. Spka приобретает запасные части на склад, которые выполняют только договорные обязательства Spki по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию. Запасные части используются Spk только в случае поломки или необходимости ремонта или замены поврежденных компонентов телекоммуникационного оборудования у подрядчиков Spka. В любом случае, выпуск запасных частей со склада не представляет собой отдельную поставку товаров, выставленных счетам подрядчикам.

Запасные части на складе используются для выполнения следующих задач:

1. Гарантийный ремонт проводится в течение стандартного гарантийного срока, который предусмотрен в договорах, заключаемых Spk. Стоимость предоставления гарантийного ремонта включена в стоимость оригинальной поставки телекоммуникационного оборудования.
2. Гарантийный ремонт осуществляется по расширенным гарантийным соглашениям. За дополнительное платное вознаграждение подрядчики, приобретающие телекоммуникационное оборудование, могут продлить гарантийный срок.
3. Ремонт осуществляется на основании сервисного соглашения о постоянной «технической помощи» над оборудованием, предлагаемым Sp. По таким контрактам Spka получает отдельную компенсацию заработной платы.

Следует подчеркнуть, что вознаграждение, которое Компания получает за выполнение гарантийных ремонтных работ (независимо от того, включено ли оно в первоначальную продажную цену или получено в соответствии с расширенным гарантийным соглашением) и сервисные услуги, является фиксированным / выплаченным. Это означает, что он является паконом подрядчика независимо от фактического использования ремонта (в определенный период и в целом) и объема ремонта (включая фактическое использование запасных частей).

Бывает, что Spka заключает сервисные соглашения, в которых есть положения о гарантированном времени устранения неисправности (например, в течение 48 часов с момента сообщения о дефекте подрядчиком). Быстрое решение проблем со стороны подрядчиков также является условием сохранения рыночной позиции Компании. Для выполнения этих обязательств Компания должна поддерживать определенный уровень запаса запасных частей на складе.

Кроме того, если неисправная часть телекоммуникационного оборудования, замененная запасными частями со склада, пригодна для ремонта, то Sp. Отправляется предприятию, занимающемуся ремонтом поврежденных компонентов. После ремонта детали возвращаются на склад и могут быть повторно использованы для гарантийного ремонта и обслуживания Spk. Невозможно определить, когда, когда и как долго запасная часть покинет склад. Из-за их количества и различного происхождения (новые детали и запасные части после ремонта) также сложно контролировать инвентарь запасных частей на складе, а также контролировать запасные части и детали в связи с гарантийным ремонтом и обслуживанием.

Из-за непрерывности поставок запасных частей через склад и разнообразия запасных частей на складе (заводские детали, приобретенные Spk, детали, которые ремонтируются и могут быть повторно использованы для гарантийного или сервисного обслуживания), также невозможно напрямую расходы на покупку запасных частей для определенных доходов из-за конкретных контрактов на поставку оборудования, расширенной гарантии или обслуживания или особых доходов, полученных в результате выставления счетов-фактур (поскольку использование запасных частей не оказывает прямого влияния на размер вознаграждения в связи с тем, что оно имеет всегда одинок).

В ситуации с Spka также нет возможности надежно определить, относятся ли расходы на покупку запасных частей к одному или нескольким налоговым годам, и, следовательно, невозможно рассчитать пропорционально продолжительности периода, к которому относятся расходы. Период реального использования этих материалов не является однородным и зависит от индивидуальных обстоятельств, которые нельзя предсказать (например, можно ли после ремонта отремонтировать).

В связи с вышесказанным, в связи с тем, что отдельные приемы не контролировались и не были взяты со склада, в соответствии с Законами от 29 сентября 1994 года о бухгалтерском учете (Законодательный вестник 2013 года, пункт 330, с поправками, в дальнейшем именуемыми как о бухгалтерии "), Дружба Дружба, а также для целей бухгалтерского баланса все покупки запчастей, произведенные Spk за определенный расчетный период (месяц), будут включены в расходы по счету с пробелом этого отчетного периода, то есть с бланком каждого месяца. В результате, во время вывоза со склада расходы, связанные с приобретением запасных частей, не учитываются Spk в стоимости для целей бухгалтерского учета. Как указывает Компания выше, такой кредит на покупку запасных частей для учета затрат происходит с общим покрытием каждого месяца и включает в себя все покупки запасных частей, совершенные в течение определенного месяца, независимо от того, были ли запчасти забраны со склада или нет.

В результате вышеприведенного описания был задан следующий вопрос:

Могут ли расходы, связанные с приобретением запасных частей для склада, быть классифицированы Компанией как не облагаемые налогом расходы для целей налога на прибыль от юридических лиц, когда они отражены в качестве затрат для целей бухгалтерского учета, т.е. в описанных фактах в конце каждого расчетного периода (месяца)?

По словам заявителя,

расходы, связанные с приобретением запасных частей, могут быть классифицированы Компанией как не облагаемые налогом расходы для целей CIT с момента их направления в качестве затрат для целей бухгалтерского учета, т.е. в описанных фактах, до конца каждого расчетного периода (месяца).

Согласно ст. 15 раздела 1 Закона о налогах на прибыль, расходы на получение дохода - это расходы, понесенные с целью получения дохода или сохранения или обеспечения источников дохода, за исключением расходов, перечисленных в ст. 16 сек 1 Закона о CIT.

Таким образом, затраты на получение дохода - это только затраты, которые были понесены, чтобы получить доход или сохранить или обезопасить источники дохода.

В то же время налоговые органы (например, директор Налоговой палаты в Быдгоще в интерпретации от 21 июля 2014 г. № ITPB3 / 423-204 / 14 / PS) указывают, что возможность признания затрат на получение дохода может иметь место, когда расходы в совокупности следующие условия:

• был понесен налогоплательщиком,
• является окончательным и, следовательно, не подлежит возврату,
• остается в связи с хозяйственной деятельностью налогоплательщика,
• его обязательство состояло в том, чтобы получить доход или сохранить или хеджировать источники дохода, то есть существует причинно-следственная связь между несением расходов и возникновением или реальным шансом возникновения налоговых поступлений или сохранением или обеспечением источника дохода; во время взимания платы налогоплательщика, объективной оценки ожидаемого эффекта в виде достижения дохода или поведения или обеспечения их источников,
• Не был исключен из налоговой категории расходов сила ст. 16 сек 1 Закона о CIT,
• был хорошо задокументирован.

Расходы, понесенные Spk на приобретение запасных частей для склада, отвечают всем вышеперечисленным условиям, в результате чего, несомненно, составляют расходы на получение дохода в значении положений Закона о ЦИТ.

Для того, чтобы определить правильный момент подсчета расходов с точки зрения затрат на получение дохода, налогоплательщик должен признать тип связи затрат с доходами.

Исходя из критерия степени этой зависимости, налоговые затраты можно разделить на:

1. затраты, непосредственно связанные с доходами, стоимость которых напрямую связана с получением конкретного дохода (можно определить, в какой период и в каком размере возникают соответствующие доходы); классическим примером прямой связи между затратами и доходами является отношение, в котором остаются расходы на покупку или создание единицы товара и доходы от продажи этой единицы товара;
2. расходы, кроме непосредственно связанных с доходами, которые не могут быть однозначно отнесены к определенным доходам, но обоснованно обоснованы как руководство к их достижению (так называемые косвенные расходы). К таким затратам относятся, в частности, расходы, связанные с деятельностью налогоплательщика, возникающие в связи с необходимостью его освобождения от обязательств, налагаемых другими правовыми актами или условиями осуществления данной деятельности. Такие расходы, хотя, несомненно, связаны с полученным доходом, не остаются в руках конкретных доходов. Таким образом, невозможно определить, в каком периоде возникнет налоговый год или доход, что оправдывает вычет таких затрат.

Закон о CIT не содержит юридических определений: косвенные и прямые затраты на получение дохода. Однако такое разделение является распространенным на практике и подтверждается налоговыми органами, в том числе индивидуальный перевод директора Налоговой палаты в Катовице от 12 марта 2015 года (№ IBPBI / 2 / 423-1555 / 14 / JD).

Как указывает Компания, из-за характера потока запчастей по складу и различной природы запасных частей, находящихся на складе (заводские детали, приобретенные Spk, детали, которые ремонтируются и могут быть повторно использованы для обеспечения гарантийного ремонта или обслуживания) и на обманутых Характер доходов, полученных в результате гарантийного и сервисного обслуживания (независимо от фактического использования детали и ее масштаба), не позволяет напрямую распределить расходы на приобретение запасных частей для определенных доходов, достигнутых Компанией для конкретных договоров поставки оборудования, расширенной гарантии или обслуживания. Следовательно, следует признать, что расходы на приобретение запасных частей являются косвенными расходами, если они не связаны напрямую с конкретным доходом / выручкой конкретного налогового года, достигнутым Заявителем.

Момент признания косвенных расходов регулируется положениями ст. 15 параграф 4d-4e Закона о CIT.

В соответствии со ст. 15 параграф 4d Закона о налоге на прибыль, расходы на получение дохода, за исключением непосредственно связанных с доходами, вычитаются на дату их возникновения. Если эти затраты относятся к периоду, превышающему налоговый год, и невозможно определить, какая их часть относится к данному налоговому году, в таком случае это расходы, подлежащие налогообложению, пропорционально продолжительности периода, к которому они относятся.

Однако в соответствии со ст. 15 параграф 4e Закона о налоге на прибыль, по состоянию на день возникновения расходов на получение дохода с оговорками, не применимыми в рассматриваемом случае, расходы, включенные в бухгалтерские книги (учтенные) на основании полученного счета-фактуры (счета-фактуры) или дня, в который расходы были признаны на основании другого доказательства в отсутствие счета-фактуры (счета), за исключением случаев, когда это относится к отложенным расходам или пассивным начислениям.

Эта смета (стоимость) в бухгалтерских книгах устанавливает дату налоговой стоимости. Поскольку это положения Закона о бухгалтерском учете, решите, на какую дату стоимость будет включена в бухгалтерские книги, таким образом, они также передают дату возникновения налоговых затрат с резервированием для резервов и пассивными расчетами по промежуточным затратам.

Поэтому из редакции положения ст. 15 параграф 4e Закона о налоге на прибыль, представляется, что законодатель определяет время, когда расходы становятся затратами на получение дохода с момента их включения в бухгалтерские книги в соответствии с принципами Закона о бухгалтерском учете. В то же время речь идет не о каких-либо расходах в бухгалтерском учете, а только об их «смете расходов», то есть признании налогоплательщиком таких расходов с точки зрения правил бухгалтерского учета при сохранении принципов бухгалтерского учета, то есть принципа осторожности (статья 7). Закон о бухгалтерском учете), существенность (статья 8 (1) Закона о бухгалтерском учете) и пропорциональность доходов и расходов (статья 6 Закона о бухгалтерском учете).

Понятие «день, когда расходы были признаны» следует толковать в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете, из которых, в частности, определяются нормы на какие расчетные периоды назначаются определенные затраты и доходы. Следовательно, следует понимать, что под термином «для понесенных расходов» следует понимать, что расходы учитываются Компанией как стоимость в бухгалтерских книгах, которые она хранит, т. Е. В день, когда расходы отражаются в бухгалтерских книгах на счете затрат (т.е. снижение активности). Только момент списания затрат в бухгалтерских записях в весе результирующих счетов, влияющих на определение правильного финансового результата компании, является моментом, имеющим определенные последствия на основе налога на прибыль. Если это так, то для целей бухгалтерского учета налогоплательщик признает расходы, понесенные в бухгалтерском учете в качестве затрат, тогда целесообразно принять в качестве целей подоходный налог, а также момент возникновения облагаемых налогом расходов в соответствии с положениями ст. 15 параграф 4е Закона о CIT.

Таким образом, содержание отозванных положений Закона о налоге на прибыль показывает основное правило, согласно которому момент признания расходов в качестве налоговых затрат находится в текущем правовом состоянии, зависящем от их признания в балансе.

Эта позиция также подтверждается налоговыми органами. Например, в интерпретации от 28 августа 2013 г. № IPPB5 / 423-408 / 13-2 / MK, выпущенной в аналогичном фактическом состоянии, директор Налоговой палаты в Быдгоще указывает, что:

«Из буквального формулировки положения ст. 15 параграф 4е Закона о подоходном налоге с юридических лиц четко говорится, что законодатель вносит изменения в тот момент, когда расходы становятся расходами на получение дохода с момента его признания в бухгалтерском учете в соответствии с принципами Закона о бухгалтерском учете. Однако это не случай каких-либо расходов в бухгалтерском учете (например, по расчетному счету между счетами), а только его «оценка затрат», то есть признание налогоплательщиком таких расходов при сохранении принципов бухгалтерского учета: пропорциональность выручки и затрат (ст. 6 Закона о бухгалтерском учете), существенность (пункт 1 статьи 8 вышеупомянутого закона) и осмотрительность (статья 7 упомянутого закона). День, когда стоимость была включена в книги, - это день, когда стоимость учета затрат появляется в книгах. Это только момент списания затрат в бухгалтерских записях в весе итоговых счетов, которые влияют на определение правильного финансового результата компании, это момент, имеющий определенные последствия на основе налога на прибыль ».

Однако в индивидуальной интерпретации от 12 марта 2015 года номер ссылки IBPBI / 2 / 423-555 / 14 / JD, директор Налоговой палаты в Катовице, заявляет, что:

Следует подчеркнуть, что как в ст. 15 параграф 1, а также в ст. 15 параграф 4e При обновлении мы ссылаемся на «затраты на получение дохода» и «затраты», а не на экономические события, которые регистрируются в учетных устройствах. Кандидаты не уменьшают активы (т.е. они не являются затратами, указанными в нормативных актах). Признание деловых событий в бухгалтерских книгах не приводит к расходам в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете, упомянутом ранее (пункт 3 статьи 3), за счет признания его на счетах бухгалтерского баланса не приводит к «уменьшению активов» (мы не имеем дело с «расходами»). «Как указано в Статье 15 (1) и Статье 15 (4e) при обновлении)».

В то же время следует подчеркнуть, что вышеупомянутая дисциплина, основанная на языковом назначении, не ограничивает автономию налогового законодательства. Если это право относится непосредственно к другому праву гази (в данном случае к Закону о бухгалтерском учете), то исполнение налогового законодательства с учетом Закона о бухгалтерском учете не влияет на эту автономию. Также нельзя обоснованно утверждать, что оно накладывает на налогоплательщиков обязательства, которые не вытекают из налоговых актов.

Вышеупомянутая позиция Spki подтверждается в следующих индивидуальных интерпретациях:

• индивидуальный перевод директора Налоговой палаты в Быдгоще от 21 июля 2014 г., реф. ITPB3 / 423-204 / 14 / PS;
• индивидуальный перевод директора Налоговой палаты в Варшаве от 18 декабря 2012 г., исх. IPPB5 / 423-826 / 12-3 / PS.

Как указывает Компания в случае нашей заявки, в связи с тем, что она не контролировалась индивидуально и не собиралась со склада в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, подходом Spka Friendship и для целей бухгалтерского баланса, все покупки запчастей, сделанные Spk в течение данного месяца, Спк учитывается в бухгалтерских расходах с бланком каждого отчетного периода (месяца). С общим одеялом каждого месяца производятся все покупки запасных частей, сделанные в данный месяц на счет затрат. Эта книга охватывает все покупки запасных частей, сделанные в течение определенного месяца, независимо от того, были ли запчасти уже взяты со склада или нет.

Согласно формулировке ст. 15 параграф 4e Закона о налоге с оборота и вышеупомянутой практике налоговых органов, момент, когда расходы санкционированы как затраты для целей бухгалтерского учета, является скоропортящимся в момент, когда они признаются как расходы, не облагаемые налогом. Если это так, для целей бухгалтерского учета Компания признает расходы, понесенные в данном месяце на приобретение запасных частей, в качестве затрат в бухгалтерских книгах, которые хранятся в каждом отчетном периоде (месяце), тогда разумно предположить, в то же время, для целей налога на прибыль (с указанием каждого месяца) эти расходы также являются расходами, понесенными в целях налогообложения.

С учетом вышеизложенного, в свете отозванных положений и устоявшейся позиции налоговых органов, по мнению Заявителя, в представленном положении дел момент возникновения налоговых затрат будет зависеть от того, какие расходы будут признаны в качестве расхода в балансе. Следовательно, расходы, связанные с приобретением запасных частей, могут быть зачислены Spk на расходы по получению дохода от использования в качестве затрат для целей бухгалтерского учета, то есть в конце каждого расчетного периода (месяца).

В свете применимого правового статуса позиция Заявителя в отношении правовой оценки представленного будущего события является правильной.

Имея в виду вышеизложенное, в соответствии со ст. 14c § 1 Налогового постановления, юридическая причина для оценки позиции заявителя была отклонена.

Kocowo, следует пояснить, что индивидуальная интерпретация от 28 августа 2013 г. № IPPB5 / 423-408 / 13-2 / MK, вызванная Spk для поддержки позиции, представленной в деле, была выпущена директором Налоговой палаты в Варшаве, а не - как указано Заявитель - директор Налоговой палаты в Быдгоще.

Доступный на веб-сайте Министерства финансов публичный персонаж «Архив», работающий в компьютерной базе данных Налоговой информационной системы, содержит толкования положений налогового законодательства (индивидуальные толкования), изданные на основании ст. 14b § 1 и § 6 Закона о налоговых постановлениях с заявлениями (формами) для предоставления индивидуальных толкований. Роль базы принятия решений заключается в распространении знаний в области налогового законодательства и предоставлении форм ORD-IN лицам, заинтересованным в предоставлении индивидуальной интерпретации в их конкретном случае. В то же время следует подчеркнуть, что база данных является только информативной и образовательной, и она не вправе находить конкретные решения даже в аналогичных случаях. Каждый налоговый орган обязан рассматривать договор индивидуально.

Интерпретация касается будущего инцидента, представленного Заявителем, и правового статуса, применимого на дату интерпретации.

Индивидуальная интерпретация от 29 мая 2015 г., реф. IPPB6 / 4510-54 / 15-3 / AG - Директор налоговой палаты в Варшаве

Тематическая арена: не облагаемые налогом расходы , подоходный налог с юридических лиц (cit) , толкования налогового законодательства , косвенные расходы , запасные части , телекоммуникационные услуги , учет затрат

Похожие

Комментарии