Διοικητικά πρόστιμα στη φορολογική λογιστική. Ποιος είναι ο λογαριασμός που αποδίδεται στο πρόστιμο

  1. Κανόνες για τη συνεκτίμηση των προστίμων στη λογιστική
  2. Ανταπόκριση των κυρώσεων στη φορολογική λογιστική
  3. Βοήθεια στην κατάρτιση συμβολαίων και τη διατήρηση της λογιστικής

Η αντανάκλαση των προστίμων στη λογιστική είναι συχνά προβληματική για έναν λογιστή. Τα πρόστιμα, οι ποινές και άλλες κυρώσεις που επιβάλλονται σε μια επιχείρηση, κατά κανόνα, συνδέονται με ποινή για παραβίαση της φορολογικής νομοθεσίας. Παρ 'όλα αυτά, στη δραστηριότητα οποιασδήποτε επιχείρησης μπορεί να υπάρχουν περιπτώσεις στις οποίες οι κυρώσεις δεν σχετίζονται με το έγκλημα του νόμου.

Μία από τις συνηθέστερες καταστάσεις είναι η μη συμμόρφωση με συμβατικές υποχρεώσεις οποιουδήποτε από τα μέρη, συμπεριλαμβανομένου του πελάτη ή του εταίρου της εταιρείας. Σε αυτό το άρθρο, θα εξετάσουμε τους κανόνες για την εκτίμηση των προστίμων στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική για την παραβίαση των συμβατικών όρων.

Κανόνες για τη συνεκτίμηση των προστίμων στη λογιστική

Η σειρά αντανάκλασης των προστίμων, οι κυρώσεις στη λογιστική διέπονται από την PBU 9/99 "Εισοδήματα της οργάνωσης" και PBU 10/99 "Έξοδα του οργανισμού" που εγκρίθηκαν με τις παραγγελίες του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις 06.05.1999 (αριθ. 32n και 33n αντίστοιχα).

Σύμφωνα με τα κανονιστικά έγγραφα, το ποσό των κυρώσεων που καταβάλλονται στην εταιρεία αναφέρεται στο τμήμα "Λοιπά έσοδα". Συνεπώς, το ποσό της αποζημίωσης που καταβάλλει η εταιρεία ανήκει στο τμήμα "Λοιπά έξοδα".

Τα καταβληθέντα μετρητά καταγράφονται στις οικονομικές καταστάσεις με την ακόλουθη εγγραφή:

    υποκεφάλαιο D 91-2 "Λοιπά έξοδα", Κ 76-2 "Διακανονισμός απαιτήσεων" (ποσό) - καταβολή από την εταιρεία κυρώσεων αναγνωρισμένων από το δικαστήριο ή τον οργανισμό.

Τα κεφάλαια που εισπράχθηκαν αντικατοπτρίζονται ως εξής:

    υποκεφάλαιο D 76-2 "Υπολογισμός απαιτήσεων", Κ 91-1 "Λοιπά έσοδα" (ποσό) - οφειλόμενα ποσά, αναγνωρισμένα από τον οφειλέτη ή το δικαστήριο,

όπου D είναι η χρέωση του λογαριασμού, K είναι η πίστωση του λογαριασμού.

Ανταπόκριση των κυρώσεων στη φορολογική λογιστική

Η αντανάκλαση των προστίμων , όπως και κάθε άλλη δαπάνη και το εισόδημα, επηρεάζει το ποσό του φορολογητέου εισοδήματος. Σύμφωνα με το άρθρο 265 παράγραφος 1 εδάφιο 13 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι κυρώσεις που οφείλονται στη μη τήρηση των συμβατικών υποχρεώσεων που αναγνωρίζονται από τον οφειλέτη ή καταβάλλονται με δικαστική απόφαση περιλαμβάνονται στις μη λειτουργικές δαπάνες. Έτσι, το φορολογητέο εισόδημα μειώνεται.

Σύμφωνα με τη ρήτρα 3 του άρθρου 250 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η αποζημίωση που εισπράττει η εταιρεία για πρόστιμα αναφέρεται στη σύνθεση του μη λειτουργικού εισοδήματος. Το ποσό του φόρου εισοδήματος θα εξαρτηθεί από τους όρους της σύμβασης. Εάν περιέχει συγκεκριμένο ποσό πληρωμής για παραβίαση υποχρεώσεων, το φορολογητέο εισόδημα αυξάνεται.

Βοήθεια στην κατάρτιση συμβολαίων και τη διατήρηση της λογιστικής

Η ελεγκτική εταιρεία "Έλεγχος επιχειρήσεων και οικονομικών" παρέχει συμβουλές για θέματα που σχετίζονται με τη λογιστική και τη φορολογική βελτιστοποίηση. Παρέχουμε, πραγματοποιούμε, ασχολούμαστε με την καταχώρηση όλων των τύπων συμβάσεων.

Η γνώση των αποχρώσεων της νομοθεσίας και η δυνατότητα ορθής διατύπωσης συμβατικών υποχρεώσεων επηρεάζουν άμεσα την επιτυχία της εταιρείας σας. Με τη βοήθεια εξειδικευμένων δικηγόρων και λογιστών μπορείτε να προβλέψετε όλες τις προβληματικές καταστάσεις, να ελαχιστοποιήσετε και να αποτρέψετε πιθανές κυρώσεις.

Η κανονική δραστηριότητα οποιασδήποτε επιχείρησης συνεπάγεται την εμφάνιση εσόδων, εξόδων, ποινών. Κατά κανόνα, κατά την κατάρτιση των εκθέσεων αναφέρονται τα απαραίτητα λογιστικά στοιχεία. Ωστόσο, ακόμη και οι έμπειροι λογιστές έχουν μερικές φορές ερωτήσεις σχετικά με το πού ακριβώς θα επιβληθούν πρόστιμα, κυρώσεις και ποινές, καθώς υπάρχουν κάποιες ιδιαιτερότητες. Ας ασχοληθούμε με αυτό με περισσότερες λεπτομέρειες.

Πρώτα πρέπει να υπολογίσετε ποια είναι τα πρόστιμα, οι τύποι τους και η διαδικασία ρύθμισης από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Υπάρχουν τέτοιου είδους κυρώσεις:

  • Πρόστιμα ομάδας αστικού δικαίου (για παράδειγμα, για παραβίαση των συμβατικών όρων).
  • Διοικητικές κυρώσεις (εδώ μπορείτε να συμπεριλάβετε πρόστιμα στη φορολογική υπηρεσία, στην αστυνομία της κυκλοφορίας, σε δικαστικές υποθέσεις, σε κονδύλια εκτός προϋπολογισμού και σε άλλα ιδρύματα, καθώς και στην παραβίαση της προθεσμίας για την παροχή πληροφοριών σε τραπεζικό λογαριασμό).

Μια ποινή, σε αντίθεση με ένα πρόστιμο, προκύπτει όταν η πληρωμή των φορολογικών υποχρεώσεων στο δημόσιο ταμείο δεν είναι έγκαιρη. Επομένως, είναι απαραίτητο να γίνει διάκριση μεταξύ αυτών των δύο εννοιών. Για να έχετε μια ιδέα σχετικά με τη διαδικασία των αμοιβών και την αλληλουχία τους, είναι απαραίτητο να εξοικειωθείτε με τις διατάξεις του φορολογικού κώδικα (Τμήμα 4).

Είναι σημαντικό να καταλάβουμε σε ποια κατηγορία ανήκει ένας συγκεκριμένος τύπος προστίμου για τη σωστή αντανάκλαση στη λογιστική. Σύμφωνα με το ΠΔ 10/99 "Έξοδα οργάνωσης", όλα τα πρόστιμα (καθώς και ποινές και πρόστιμα) περιλαμβάνονται στο κονδύλι "Λοιπά έξοδα". Και τα ποσά που αντικατοπτρίζονται στο λογαριασμό λαμβάνονται βάσει δικαστικών αποφάσεων, αιτήσεων από οργανισμούς. Θα πρέπει να γίνει κατανοητό ότι το ύψος των προστίμων της εταιρείας δεν λαμβάνεται υπόψη κατά τη φορολόγηση των κερδών. Επομένως, όταν συνοψίζονται και συμπληρώνονται οι εκθέσεις, δεν περιλαμβάνονται στον φόρο εισοδήματος.


Επομένως, όταν συνοψίζονται και συμπληρώνονται οι εκθέσεις, δεν περιλαμβάνονται στον φόρο εισοδήματος

Τώρα εξετάστε πώς αυτό αντικατοπτρίζεται στη λογιστική. Όπως καθορίζεται από το Λογαριασμό της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όλες οι κυρώσεις διενεργούνται μέσω του λογαριασμού 68 (διακανονισμοί φόρων και τελών). Κατά κανόνα, η αλληλογραφία εφαρμόζεται στο λογαριασμό 99 "Κέρδη και ζημιές" χρησιμοποιώντας διάφορους υπολογισμούς για ορισμένους τύπους κυρώσεων. Για παράδειγμα, εάν μία επιχείρηση έπρεπε να καταβάλει φόρο στις 5 Νοεμβρίου και το έπραξε την 30η ημέρα του επόμενου μήνα, το ποσό της ποινής που προκύπτει από το ποσό των 1000 ρούβλων αντανακλάται ως εξής:

  1. Χρεώνουμε το ποσό του ενδιαφέροντος: Χρέωση 99 (υπο-λογαριασμός "Ποινή") Πιστωτική 68 - στο ποσό των 1000 ρούβλια?
  2. Να απαριθμήσετε το ποσό του ενδιαφέροντος για τον προϋπολογισμό: Debit 68 Credit 51 - στο ποσό των 1000 ρούβλια.

Λήψη από εμάς στην πύλη:


Εξετάστε μία από τις πιο συνηθισμένες περιπτώσεις επιβολής ποινής - παραβίαση του χρονοδιαγράμματος ειδοποίησης της φορολογικής υπηρεσίας για άνοιγμα (ή κλείσιμο) τραπεζικών λογαριασμών. Για παράδειγμα, σύμφωνα με το άρθρο 118 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιβλήθηκε πρόστιμο σε μια επιχείρηση για το λόγο αυτό, ύψους 3.000 ρούβλια. Στη συνέχεια, τα αποσπάσματα έχουν ως εξής:

  1. Dt 99, υπο-λογαριασμό "Ποινή" Kt 68, υπο-λογαριασμό "Ποινή" - μια κύρωση ελήφθη υπόψη στο ποσό των 3.000 ρούβλια?
  2. Dt 68, υποκεφάλαιο "Penalty" Kt 51 - πρόστιμο που καταβλήθηκε στο δημόσιο ταμείο.

Με την ίδια αρχή, οι καταχωρίσεις πραγματοποιούνται όταν οι κυρώσεις μεταφέρονται σε κεφάλαια εκτός προϋπολογισμού, τα οποία επίσης δεν λαμβάνονται υπόψη στο ποσό του φορολογητέου εισοδήματος.

Κατεβάστε από εμάς στην πύλη.


Κατεβάστε από εμάς στην πύλη

Εάν η εταιρεία παραβιάζει τους όρους της σύμβασης με τον αντισυμβαλλόμενο, καθίσταται αναγκαία η καταβολή χρηματικής ποινής, η οποία καθορίζεται από τις διατάξεις του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτό μπορεί να συμβεί:

  • Εάν παραβιάζονται οι προθεσμίες για την εκπλήρωση των υποχρεώσεων.
  • Απλά συνέβη όχημα (σε περίπτωση αποστολής).
  • Παραβίασε τους όρους πληρωμής κ.λπ.

Στη φορολογική λογιστική, οι κυρώσεις αυτές αφορούν μη λειτουργικά έξοδα (ή έσοδα). Στη λογιστική περιλαμβάνονται στο άρθρο "Λοιπά έξοδα". Για τους λογαριασμούς που χρησιμοποιήθηκαν, οι λογαριασμοί: 91 (έσοδα, έξοδα) και 76 (σχέσεις με τους αντισυμβαλλομένους). Στην περίπτωση αυτή, συνήθως εφαρμόζονται διάφοροι υπο-λογαριασμοί.

Λήψη τώρα:


Λήψη τώρα:

Δυστυχώς, πολύ συχνά κατά την άσκηση επιχειρηματικών δραστηριοτήτων υπάρχουν περιπτώσεις παραβίασης των υποχρεώσεων προς τους προμηθευτές ή τους φορολογικούς πράκτορες. Στην περίπτωση αυτή, η διοίκηση της επιχείρησης πρέπει να δώσει προσοχή σε αυτό για να εξαλείψει την πιθανότητα επανάληψής τους. Και το πιο σημαντικό είναι να διορθώσετε σωστά όλους τους λογαριασμούς και να αναλογιστείτε στις οικονομικές καταστάσεις. Οι παραπάνω οδηγίες θα σας βοηθήσουν σε αυτό το δύσκολο θέμα!

Μετά από έλεγχο από την επιθεώρηση εργασίας, επιβλήθηκε διοικητικό πρόστιμο 50.000 ρούβλια. για τον οργανισμό ως νομική οντότητα και 3000 ρούβλια. στον διευθυντή της τέχνης. 5.27 Διοικητικός κώδικας. Το ποσό των 50 000 ρούβλια. καταβλήθηκε από τον τρέχοντα λογαριασμό του οργανισμού. Ο σκηνοθέτης αποφάσισε να ανακάμψει εκ προθέσεως από το μισθό του το πρόστιμο που επιβλήθηκε στον οργανισμό σε ποσό 50.000 ρούβλια.
Ως οργάνωση, εξετάστε το ποσό του καταβληθέντος και επιστραφέντος προστίμου ύψους 50.000 ρούβλων. στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική;

Έχοντας εξετάσει το ζήτημα, καταλήξαμε στο ακόλουθο συμπέρασμα:
Εάν ο διευθυντής του οργανισμού αποφάσισε να επιστρέψει εκουσίως το ποσό διοικητικό πρόστιμο που επιβάλλεται στον οργανισμό, ο οργανισμός θα πρέπει, κατά την ημερομηνία λήψης της εν λόγω απόφασης, να αντικατοπτρίζει και άλλα έσοδα στη λογιστική και να αναγνωρίζει τα μη λειτουργικά έσοδα στη φορολογική λογιστική.

Αιτιολογία της απόσυρσης:
Τα νομικά πρόσωπα υπόκεινται σε διοικητική ευθύνη για τη διάπραξη διοικητικών παραβάσεων στις περιπτώσεις που προβλέπονται από τα άρθρα του Τμήματος II του CAO RF ή από τους νόμους των θεμάτων της RF σχετικά με τα διοικητικά αδικήματα (CAO RF).
Το ποσό του διοικητικού προστίμου πιστώνεται στο σύνολο του προϋπολογισμού σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας (CAO RF).

Λογιστική

Προβλέψεις για λογιστικής Δεν προσδιορίζεται ποια έξοδα περιλαμβάνουν το κόστος καταβολής προστίμων διοικητικά αδικήματα . Προφανώς, δεν πληρούν τα κριτήρια κόστους για τις συνήθεις δραστηριότητες (σελ. 4, 5 "Δαπάνες του οργανισμού"). Συνεπώς, οι δαπάνες αυτές θα πρέπει να θεωρηθούν ως μέρος των λοιπών εξόδων βάσει της παραγράφου 12.
Βάσει της ρήτρας 14.2, τα χρηματικά πρόστιμα, οι κυρώσεις και οι κυρώσεις για παραβίαση των όρων των συμβάσεων καθώς και η αποζημίωση για ζημίες που προκλήθηκαν από τον οργανισμό γίνονται αποδεκτές για λογιστική στα ποσά που χορηγούνται από το δικαστήριο ή αναγνωρίζονται από τον οργανισμό.
Σημείωση σύμφωνα με τις οδηγίες για την εφαρμογή του λογιστικού σχεδίου για τη χρηματοοικονομική λογιστική και τη χρηματοοικονομική δραστηριότητα των οργανισμών που εγκρίθηκαν από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 31 Οκτωβρίου 2000 N 94n (εφεξής "οδηγίες") κλείνει ο κατάλογος των δαπανών που εμφανίζονται στον λογαριασμό 99 "Κέρδη και ζημιές". Από τον κατάλογο που παρέχεται στην εντολή, υπολογίζονται μόνο τα ποσά των φορολογικών κυρώσεων για τον λογαριασμό 99.
Ταυτόχρονα, η Οδηγία για την κατάρτιση πληροφοριών για άλλα έσοδα και έξοδα της περιόδου αναφοράς προβλέπει το λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα».
Λαμβάνοντας υπόψη τα παραπάνω, πιστεύουμε ότι οι πράξεις που σχετίζονται με την αυτοτέλεια και την καταβολή διοικητικού προστίμου από τον οργανισμό, απεικονίζονται στους λογαριασμούς ως εξής:
Χρεωστική 91, υποκλειδιά "Λοιπά έξοδα" Πιστωτική 76, υποαπολογισμός "Υπολογισμοί διοικητικών προστίμων"
- 50 000 τρίβει. - έχει επιβληθεί διοικητικό πρόστιμο ·
Χρέωση 76, υποκεφάλαιο "Υπολογισμοί για διοικητικά πρόστιμα" Πιστωτική 51
- 50 000 τρίβει. - Το διοικητικό πρόστιμο μεταφέρεται στον προϋπολογισμό.
Εάν ο διευθυντής του οργανισμού αποφασίσει να επιστρέψει εκουσίως το ποσό του διοικητικού προστίμου που επιβλήθηκε στον οργανισμό, τότε ο οργανισμός θα πρέπει να λάβει το ποσό της αποζημίωσης σε άλλα εισοδήματα. Η αποζημίωση αυτή δεν συνδέεται με τα έσοδα από την πώληση προϊόντων (αγαθών, έργων, υπηρεσιών) (ρήτρα 2, 4, 5, "Εισοδήματα του οργανισμού").
Σύμφωνα με τη ρήτρα 10.2, τα χρηματικά πρόστιμα, οι κυρώσεις και οι κυρώσεις για παραβίαση των όρων των συμβάσεων, καθώς και η αποζημίωση για τις ζημίες που προκαλούνται στον οργανισμό, γίνονται δεκτά για λογιστική στα ποσά που χορηγούνται από το δικαστήριο ή αναγνωρίζονται από τον οφειλέτη. Ταυτόχρονα, σύμφωνα με την παράγραφο 16, τα έσοδα αυτά αναγνωρίζονται στη λογιστική κατά την περίοδο αναφοράς στην οποία το δικαστήριο έλαβε απόφαση σχετικά με την ανάκτησή τους ή αναγνωρίστηκαν από τον οφειλέτη.
Έτσι, εάν ο διευθυντής αποφάσισε να επιστρέψει εθελοντικά το ποσό της ζημίας (πρόστιμο), τότε τα άλλα έσοδα με τη μορφή του ποσού της αποζημίωσης αναγνωρίζονται κατά την ημερομηνία της αναγνώρισής του (την έκδοση τέτοιας απόφασης).
Η οδηγία ορίζει ότι στο υποκεφάλαιο 73-2 "Υπολογισμοί για αποζημίωση για υλικές ζημιές" του λογαριασμού 73, υπολογίζονται οι υπολογισμοί αποζημίωσης για υλικές ζημίες που προκαλούνται από έναν υπάλληλο του οργανισμού λόγω ελλείψεων και κλοπής μετρητών και απογραφής, γάμου και άλλων μορφών ζημιών .
Επομένως, πιστεύουμε ότι στην περίπτωση αυτή πρέπει να γίνουν οι ακόλουθες καταχωρίσεις στη λογιστική του οργανισμού:
Χρεωστική 73, υποαπολογισμός "Υπολογισμοί για αποζημίωση υλικών ζημιών" Πιστωτική 91 "Λοιπά έσοδα"
- αντικατοπτρίζει το χρέος του διευθυντή όσον αφορά την επιστροφή διοικητικού προστίμου βάσει της απόφασης ·
Debit 70 Credit 73, υποκεφάλαιο "Υπολογισμοί αποζημίωσης για υλικές ζημιές"
- τα ποσά που παρακρατήθηκαν από το μισθός διευθυντή.

Φορολογική λογιστική

Σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για το φόρο επί του κέρδους των οργανισμών, ειδικότερα, δαπάνες υπό μορφή πρόστιμων, προστίμων και άλλων κυρώσεων που μεταφέρονται στον προϋπολογισμό (στα κρατικά εξωχρηματιστηριακά ταμεία) και τόκους πληρωτέους στον προϋπολογισμό σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθώς και πρόστιμα και άλλες κυρώσεις που επιβάλλονται από κυβερνητικές οργανώσεις στις οποίες χορηγείται το δικαίωμα επιβολής κυρώσεων από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Κατά συνέπεια, το κόστος της καταβολής διοικητικών προστίμων βάσει της πράξης επαλήθευσης επιθεώρηση εργασίας κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος, δεν περιλαμβάνονται στα έξοδα λόγω της άμεσης απαγόρευσης που προβλέπει ο Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας (βλ. επίσης Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 12.03.2010 N 03-03-06 / 1/127, UFNS για τη Μόσχα της 22.12.2005 Ν).
Όσον αφορά την επιστροφή του διοικητικού προστίμου από τον διευθυντή, θα θέλαμε να επιστήσουμε την προσοχή στο γεγονός ότι, σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογικού Κώδικα, τα μη λειτουργικά έσοδα ενός φορολογούμενου αναγνωρίζονται κυρίως ως εισόδημα με τη μορφή που αναγνωρίζεται από τον οφειλέτη ή πληρωτέο από τον οφειλέτη βάσει δικαστικής απόφασης, πρόστιμα, (ή) άλλες κυρώσεις για παραβίαση των συμβατικών υποχρεώσεων, καθώς και το ποσό της αποζημίωσης για απώλεια ή ζημία.
Η ημερομηνία παραλαβής αυτού του τύπου εισοδήματος κατά την εφαρμογή της μεθόδου αυτοτέλειας είναι η ημερομηνία αναγνώρισης από τον οφειλέτη ή η ημερομηνία έναρξης ισχύος δικαστικής απόφασης (NK RF).
Έτσι, εάν ο διευθυντής του οργανισμού αποφασίσει να επιστρέψει εκουσίως το ποσό του διοικητικού προστίμου, ο οργανισμός θα πρέπει να αναγνωρίσει τα μη λειτουργικά έσοδα κατά την ημερομηνία της απόφασης αυτής.

Η απάντηση προετοιμάζεται:
Σύμβουλος εμπειρογνωμόνων Νομική Συμβουλευτική GARANT
ελεγκτής, μέλος του ρωσικού συμβουλίου ελεγκτών Liliya Fedorova

Η απάντηση πέρασε τον ποιοτικό έλεγχο

Το υλικό προετοιμάστηκε με βάση τις μεμονωμένες γραπτές συμβουλές που δόθηκαν στο πλαίσιο της υπηρεσίας Νομικών Συμβουλών.

Ρούβλια?