Адміністрацыйныя штрафы ў падатковым уліку. На які рахунак аднесці штраф

  1. Правілы адлюстравання штрафаў у бухгалтарскім уліку
  2. Адлюстраванне штрафных санкцый у падатковым уліку
  3. Дапамогу ў складанні дагавораў і вядзенні бухуліку

Адлюстраванне штрафаў у бухгалтарскім уліку часцяком з'яўляецца праблематычным для бухгалтара. Штрафы, пені і іншыя няўстойкі, што спаганяюцца з прадпрыемства, як правіла, асацыююцца са спагнаннем за парушэнні падатковага заканадаўства. Тым не менш у дзейнасці любога прадпрыемства могуць узнікаць сітуацыі, калі штрафныя санкцыі не звязаны са злачынствам закона.

Адна з самых распаўсюджаных сітуацый - невыкананне дамоўных абавязацельстваў любы з бакоў, у тым ліку кліентам альбо партнёрам фірмы. У дадзеным артыкуле мы разгледзім правілы адлюстравання штрафаў у бухгалтарскім і падатковым уліку за парушэнне ўмоў дагавора.

Правілы адлюстравання штрафаў у бухгалтарскім уліку

Парадак адлюстравання штрафаў, пені ў бухуліку рэгламентуецца ПБУ 9/99 «Даходы арганізацыі" і ПБУ 10/99 «Выдаткі арганізацыі», зацверджанымі загадамі Міністэрства фінансаў РФ ад 1999/05/06 (№№ 32н і 33н адпаведна).

Згодна з нарматыўным дакументам, сума пералічаных у адрас прадпрыемства кампенсацый штрафаў ставіцца да падзелу «Іншыя даходы». Такім чынам, суму выплачаных прадпрыемствам кампенсацый адносяць да раздзелу "Іншыя расходы».

Выплачаныя грашовыя сродкі адлюстроўваюцца ў бухгалтарскай справаздачнасці наступнай запісам:

    субрахунак Д 91-2 «Іншыя выдаткі», Да 76-2 «Разлікі па прэтэнзіям» (сума) - аплата фірмай штрафных санкцый, прызнаных судом або арганізацыяй.

Атрыманыя сродкі адлюстроўваюцца такім чынам:

    субрахунак Д 76-2 «Разлікі па прэтэнзіям», Да 91-1 «Іншыя даходы» (сума) - належныя да атрымання сумы, прызнаныя даўжніком або судом,

дзе Д - дэбет рахунку, Да - крэдыт рахункі.

Адлюстраванне штрафных санкцый у падатковым уліку

Адлюстраванне штрафаў, як і любых іншых выдаткаў і даходаў, ўплывае на памер падаткаабкладаемага прыбытку. Згодна з падпунктам 13 пункта 1 артыкула 265 Падатковага кодэкса РФ, няўстойкі, выкліканыя невыкананнем дагаворных абавязацельстваў, прызнаныя даўжніком альбо падлягаюць выплаце па рашэнні суда, ўключаюцца ў склад пазарэалізацыйных выдаткаў. Такім чынам, падаткаабкладаемая прыбытак памяншаецца.

Згодна з пунктам 3 артыкула 250 НК РФ, атрыманая прадпрыемствам кампенсацыя штрафных санкцый ставіцца да складу пазарэалізацыйных даходаў. Памер падатку на прыбытак будзе залежаць ад умоў дагавора. Калі ў ім паказаная канкрэтная сума выплаты за парушэнне абавязацельстваў, падаткаабкладаемая прыбытак павялічваецца.

Дапамогу ў складанні дагавораў і вядзенні бухуліку

Аўдытарская фірма «Аўдыт ў бізнэсе і фінансах» праводзіць кансультацыі па любых пытаннях, звязаных з вядзеннем бухуліку і аптымізацыяй падаткаабкладання. Мы аказваем, праводзім, займаемся афармленнем ўсіх відаў дамоваў.

Веданне нюансаў заканадаўства і ўменне правільна фармуляваць дагаворныя абавязацельствы напрамую ўплываюць на паспяховасць Вашай кампаніі. З дапамогай кваліфікаваных юрыстаў і бухгалтараў Вы зможаце прадугледзець усе праблемныя сітуацыі, звесці да мінімуму і прадухіліць магчымыя няўстойкі.

Нармальная дзейнасць любога прадпрыемства мае на ўвазе пад сабой ўзнікненне даходаў, расходаў, штрафных санкцый. Як правіла, пры складанні справаздачнасці яны ставяцца на патрэбныя артыкулы ўліку. Аднак нават у дасведчаных бухгалтараў часам узнікаюць пытанні, куды менавіта аднесці штрафы, пені і няўстойкі, бо тут існуюць некаторыя асаблівасці. Давайце разбярэмся з гэтым больш дэталёва.

Для пачатку варта разабрацца, якія бываюць штрафы, іх разнавіднасці і парадак рэгламентацыі заканадаўствам РФ. Існуюць такія тыпы санкцый:

  • Штрафы грамадзянска-прававой групы (напрыклад, за парушэнне дамоўных умоў);
  • Адміністрацыйныя спагнанні (сюды можна аднесці штрафы ў падатковую службу, ДІБДР, за судовыя разбору, пазабюджэтныя фонды і іншыя ўстановы, а таксама пры парушэнні тэрміну прадастаўлення інфармацыі па банкаўскім рахунку).

Пеня ў адрозненне ад штрафу ўзнікае пры несвоечасовасці выплаты падатковых абавязацельстваў у казну. Таму варта адрозніваць паміж сабой гэтыя два паняцці. Для таго каб мець уяўленне аб парадку збораў і іх паслядоўнасці, неабходна азнаёміцца ​​з палажэннямі Падатковага Кодэкса (4 раздзел).

Важна разумець, да якой менавіта катэгорыі ставіцца той ці іншы тып штрафу для карэктнага адлюстравання ў бухгалтарскім уліку. Як абвяшчае ПБУ 10/99 «Выдаткі арганізацыі», усе штрафы (а таксама няўстойкі і пені) адносяцца да артыкула «Іншых выдаткаў». А іх сумы адлюстравання ва ўліку бяруцца зыходзячы з судовых рашэнняў, пазоваў ад арганізацый. Варта разумець, што сумы штрафаў прадпрыемствы не ўлічваюцца пры падаткаабкладанні прыбытку. Таму пры падвядзенні вынікаў і запаўненні справаздачнасці ў склад выдаткаў падатку на прыбытак іх не адносяць.


Таму пры падвядзенні вынікаў і запаўненні справаздачнасці ў склад выдаткаў падатку на прыбытак іх не адносяць

Зараз разгледзім, як гэта ўсё адлюстроўваецца ў бухгалтарскім уліку. Як вызначае План рахункаў РФ, усе штрафныя санкцыі праводзяцца праз рахунак 68 (разлікі па падатках і зборах). Як правіла, для карэспандэнцыі прымяняецца кошт 99 «Прыбытак і страты» з выкарыстаннем розных субрахунак пры асобных відах штрафных санкцый. Да прыкладу, калі прадпрыемства павінна было выплаціць падатак 5 лістапада, а зрабіў гэта 30 чысла наступнага месяца, узніклую суму пені ў памеры 1000 рублёў адлюстроўваем наступным чынам:

  1. Налічаем суму пені: Дэбет 99 (субрахунак «Пеня») Крэдыт 68 - у памеры 1000 рублёў;
  2. Пералічваем суму пені ў бюджэт: Дэбет 68 Крэдыт 51 - у суме 1000 рублёў.

Запампуйце у ​​нас на партале:


Разгледзім адзін з самых распаўсюджаных выпадкаў узнікнення штрафной санкцыі - парушэнне тэрмінаў паведамленні падатковай службы аб адкрыцці (або закрыцці) банкаўскіх рахункаў. Напрыклад, згодна з артыкулам 118 Падатковага Кодэкса РФ на прадпрыемства быў накладзены штраф па гэтай прычыне ў памеры 3000 рублёў. Тады праводкі складаюцца наступным чынам:

  1. Д-т 99, субрахунак «Штраф» К-т 68, субрахунак «Штраф» - улічана санкцыя па прад'яўленні ў памеры 3000 рублёў;
  2. Д-т 68, субрахунак «Штраф» К-т 51 - штраф аплочаны ў дзяржаўную казну.

Па такім жа прынцыпе здзяйсняюцца праводкі пры ўзнікненні санкцый, якiя пералiчваюцца ў пазабюджэтныя фонды, што таксама не ўлічваецца ў памер падаткаабкладаемага прыбытку.

Запампуйце у ​​нас на партале.


Запампуйце у ​​нас на партале

Калі прадпрыемства парушае ўмовы падпісанай дамовы з контрагентам, узнікае неабходнасць выплаты няўстойкі, што вызначаецца палажэннямі ГК РФ. Гэта можа ўзнікнуць:

  • Калі тэрміны выканання абавязацельстваў парушаныя;
  • адбыўся просты транспартнага сродку (У выпадку перапраўкі грузу);
  • Парушаныя тэрміны аплаты і інш.

У падатковым ўліку дадзеныя няўстойкі ставяцца да пазарэалізацыйных расходаў (або даходах). У бухгалтэрыі ж яны ўключаюцца ў артыкул «Іншыя выдаткі». Для праводак выкарыстоўваюцца рахунку: 91 (даходы, расходы) і 76 (адносіны з контрагентамі). Пры гэтым звычайна ўжываюцца розныя субрахунак.

Запампуйце прама зараз:


Запампуйце прама зараз:

На жаль, вельмі часта пры вядзенні гаспадарчай дзейнасці сустракаюцца выпадкі парушэння абавязацельстваў перад пастаўшчыкамі або падатковымі агентамі. Пры гэтым кіраўніцтву прадпрыемства варта звярнуць на гэта ўвагу для выключэння магчымасці іх паўтарэння. І самае важнае - карэктна ўсе правесці па рахунках бухгалтарскага ўліку і адлюстраваць ў справаздачнасці. Вышэйапісаная інструкцыя дапаможа вам у гэтай нялёгкай справе!

Пасля праверкі працоўнай інспекцыяй быў накладзены адміністрацыйны штраф у суме 50 000 руб. на арганізацыю як на юрыдычную асобу і 3000 руб. на дырэктара па арт. 5.27 КаАП РФ. Сума 50 000 руб. была аплачана з разліковага рахунку арганізацыі. Дырэктар прыняў рашэнне добраахвотна з свайго заробку пакрыць штраф, накладзены на арганізацыю ў суме 50 000 руб.
Як арганізацыі ўлічыць сумы выплачанага і кампенсаванага штрафу ў памеры 50 000 руб. у бухгалтарскім і падатковым уліку?

Разгледзеўшы пытанне, мы прыйшлі да наступнай высновы:
Калі дырэктар арганізацыі прыняў рашэнне добраахвотна пакрыць суму адміністрацыйнага штрафу , Накладзенага на арганізацыю, то арганізацыі варта на дату прыняцця такога рашэння адлюстраваць у бухгалтарскім уліку іншы даход, а ў падатковым ўліку прызнаць пазарэалізацыйныя даходы.

Абгрунтаванне вываду:
Юрыдычныя асобы падлягаюць адміністрацыйнай адказнасці за ўчыненне адміністрацыйных правапарушэнняў у выпадках, прадугледжаных артыкуламі раздзела II КаАП РФ або законамі суб'ектаў РФ аб адміністрацыйных правапарушэннях (КаАП РФ).
Сума адміністрацыйнага штрафу падлягае залiчэнню ў бюджэт у поўным аб'ёме ў адпаведнасці з заканадаўствам РФ (КаАП РФ).

Бухгалтарскі ўлік

палажэннямі па бухгалтарскаму ўліку не вызначана, да якіх расходах адносіць выдаткі на выплату штрафаў па адміністрацыйных правапарушэннях . Відавочна, што яны не адказваюць крытэрам расходаў па звычайных відах дзейнасці (п.п. 4, 5 "Выдаткі арганізацыі"). Такім чынам, дадзеныя выдаткі мэтазгодна ўлічваць у складзе іншых выдаткаў на падставе п. 12.
На падставе п. 14.2 штрафы, пені, няўстойкі за парушэнне ўмоў дагавораў, а таксама пакрыццё прычыненых арганізацыяй страт прымаюцца да бухгалтарскаму ўліку ў сумах, прысуджаных судом або прызнаных арганізацыяй.
Заўважым, у адпаведнасці з Інструкцыяй па ўжыванні плану рахункаў бухгалтарскага ўліку фінансава-гаспадарчай дзейнасці арганізацый, зацверджанай Мінфіна Расіі ад 2000/10/31 N 94н (далей - Інструкцыя), пералік расходаў, адбіваных на рахунку 99 "Прыбыткі і страты", з'яўляецца закрытым. З пераліку, прыведзенага ў Інструкцыі, на рахунак 99 адносяцца толькі сумы падатковых санкцый.
Пры гэтым Інструкцыя для абагульнення інфармацыі аб іншых даходах і выдатках справаздачнага перыяду прадугледжвае кошт 91 "Іншыя даходы і выдаткі".
Улічваючы выкладзенае, мяркуем, што аперацыі, звязаныя з налічэннем і выплатай арганізацыяй адміністрацыйнага штрафу, адбіваюцца на рахунках бухгалтарскага ўліку наступным чынам:
Дэбет 91, субрахунак "Іншыя выдаткі" Крэдыт 76, субрахунак "Разлікі па адміністрацыйных штрафаў"
- 50 000 руб. - налічаны адміністрацыйны штраф;
Дэбет 76, субрахунак "Разлікі па адміністрацыйных штрафаў" Крэдыт 51
- 50 000 руб. - адміністрацыйны штраф пералічаны ў бюджэт.
Калі дырэктар арганізацыі прыняў рашэнне добраахвотна пакрыць суму адміністрацыйнага штрафу, накладзенага на арганізацыю, то арганізацыі варта суму кампенсацыі аднесці да іншым даходах. Дадзенае пакрыццё не зьвязана з выручкай ад продажу прадукцыі (тавараў, работ, паслуг) (п.п. 2, 4, 5, "Даходы арганізацыі").
Згодна з п. 10.2 штрафы, пені, няўстойкі за парушэнні ўмоў дагавораў, а таксама кампенсацыі прычыненых арганізацыі страт прымаюцца да бухгалтарскаму ўліку ў сумах, прысуджаных судом або прызнаных даўжніком. Пры гэтым у адпаведнасці з п. 16 такія паступлення прызнаюцца ў бухгалтарскім ўліку ў справаздачным перыядзе, у якім судом вынесена рашэнне аб іх спагнанні ці яны прызнаныя даўжніком.
Такім чынам, калі дырэктар прыняў рашэнне добраахвотна пакрыць суму ўрону (штрафу), то іншы даход у выглядзе сумы кампенсацыі прызнаецца на дату яе прызнання (прыняцця такога рашэння).
Інструкцыя прадугледжвае, што на субрахунак 73-2 "Разлікі па кампенсацыі матэрыяльнага ўрону" бухгалтарскага рахункі 73 ўлічваюцца разлікі па кампенсацыі матэрыяльнага ўрону, прычыненага работнікам арганізацыі ў выніку недастач і крадзяжоў грашовых і таварна-матэрыяльных каштоўнасцяў, шлюбу, а таксама па кампенсацыі іншых відаў шкоды .
Такім чынам, лічым, што ў разгляданым выпадку ва ўліку арганізацыі неабходна зрабіць наступныя запісы:
Дэбет 73, субрахунак "Разлікі па кампенсацыі матэрыяльнага ўрону" Крэдыт 91 "Іншыя даходы"
- адлюстравана запазычанасць дырэктара па кампенсацыі адміністрацыйнага штрафу на падставе рашэння;
Дэбет 70 Крэдыт 73, субрахунак "Разлікі па кампенсацыі матэрыяльнага ўрону"
- сумы затрыманы з заработнай платы дырэктара.

падатковы ўлік

На падставе НК РФ пры вызначэнні падатковай базы па падатку на прыбытак арганізацый не ўлічваюцца, у прыватнасці, выдаткі ў выглядзе пені, штрафаў і іншых санкцый, якiя пералiчваюцца ў бюджэт (у дзяржаўныя пазабюджэтныя фонды), працэнтаў, якія падлягаюць выплаце ў бюджэт у адпаведнасці са НК РФ , а таксама штрафаў і іншых санкцый, якiя бяруцца дзяржаўнымі арганізацыямі, якім заканадаўствам РФ прадастаўлена права накладання названых санкцый.
Такім чынам, выдаткі на выплату адміністрацыйных штрафаў па акце праверкі працоўнай інспекцыі пры вылічэнні падатковай базы па падатку на прыбытак не ўлічваюцца ў складзе расходаў у сілу прамога забароны, усталяванага НК РФ (глядзіце таксама Мінфіна Расіі ад 12.03.2010 N 03-03-06 / 1/127 УФНС па г. Маскве ад 2005/12/22 N).
Што да пакрыцця дырэктарам сумы выплачанага адміністрацыйнага штрафу, то хочам звярнуць увагу, што на падставе НК РФ пазарэалізацыйныя даходы падаткаплацельшчыка прызнаюцца, у прыватнасці, даходы ў выглядзе прызнаных даўжніком або падлягаюць выплаце даўжніком на падставе рашэння суда, які ўступіў у законную сілу, штрафаў, пені і (або) іншых санкцый за парушэнне дагаворных абавязацельстваў, а таксама сум кампенсацыі страт або шкоды.
Датай атрымання такога вiду даходу пры ўжыванні метаду налічэння прызнаецца дата прызнання даўжніком альбо дата ўступлення ў законную сілу рашэння суда (НК РФ).
Такім чынам, калі дырэктар арганізацыі прыме рашэнне добраахвотна пакрыць суму адміністрацыйнага штрафу, то арганізацыя павінна будзе прызнаць пазарэалізацыйныя даходы на дату прыняцця такога рашэння.

Адказ падрыхтаваў:
Эксперт службы Прававога кансалтынгу Гарант
аўдытар, член Расійскай калегіі аўдытараў Фёдарава Лілія

Адказ прайшоў кантроль якасці

Матэрыял падрыхтаваны на аснове індывідуальнай пісьмовай кансультацыі, аказанай у рамках паслугі Прававы кансалтынг.

Бухгалтарскім і падатковым уліку?