Инвертированный НДС при покупке компьютеров не для каждой компании

Вопрос: Должна ли Компания иметь чистую общую чистую стоимость карманных компьютеров, приобретенных в рамках поставок, осуществляемых одним и тем же поставщиком на основе отдельных заказов, с целью определения единой транзакции и использования механизма «обратной полезной нагрузки»? Если чистая стоимость компьютеров, приобретенных на основе одного заказа, превышает 20 000 z для тех поставок, которые осуществляются по этому заказу, и только для таких поставок, следует ли использовать механизм «обратной полезной нагрузки»?

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ ИНТЕРПРЕТАЦИЯ

На основании ст. 13 § 2а, ст. 14b § 1 Закона от 29 августа 1997 года. Налоговый указ (Законодательный вестник 2017 года, пункт 201, с изменениями). Директор Национальной налоговой информации заявляет, что позиция Компании представлена ​​в заявлении от 27 сентября 2017 года. т. (дата вступления в силу 3 октября 2017 г.), дополненная 27 ноября 2017 г. (дата влияния), для толкования положений налогового законодательства в отношении налога на товары и услуги в рамках обязательства применять так называемые Обратная нагрузка за счет приобретения портативных компьютеров (PKWiU 26.20.11.0) - правильная.

пояснительная записка

3 октября 2017 года он был женат на вышеназванном приложение, дополненное 27 ноября 2017 года, для выдачи индивидуальной интерпретации в отношении налога на товары и услуги в рамках обязательства применять так называемые обратная загрузка из-за приобретения портативных компьютеров (PKWiU 26.20.11.0).

Приложение представляет следующее событие позже.

Компания "..." sp. Z o. O. (далее именуемая "Компания") является активным плательщиком НДС и осуществляет деятельность в области производства и продажи специализированных балансировочных станков. Балансировочные станки оснащены компьютерным оборудованием, принтерами и программным обеспечением, которое поставляется одним постоянным поставщиком (компания приобретает компьютеры у него, перевезенные с декабря 2014 года) - активным и зарегистрированным налогоплательщиком по НДС.

Поставки компьютерного оборудования, компьютерных комплектующих и портативных компьютеров (обозначение PKWiU 26.20.11.0) не подпадают под действие исключения, упомянутого в ст. 43 пар. 1 пункт 2 Закона о НДС и не освобождаются от ст. 113 пар. 1 и 9 Закона о НДС.

Компания не имела и не имеет фиксированного рамочного соглашения или другого типа торгового соглашения с поставщиком, в котором указаны условия сотрудничества, поставки компьютерного оборудования, компьютерных комплектующих или портативных компьютеров, а покупки осуществляются на основе заказов по телефону или по электронной почте.

Заказы на компьютерные комплектующие (которые не «входят» в № 11 Закона о НДС), которые используются для текущего производства балансировочных станков, измеряются в соответствии с производственными потребностями и являются частью постоянного сотрудничества в значениях, превышающих 20 000 нетто на каждом из счетов на покупку.

Запросы, однако, вызывают заказы для электронных устройств, перечисленных в пункте 28a-28c № 11 к Закону о НДС, таких как ноутбуки и ноутбуки.

Стандартный заказ подается по телефону или «по электронной почте» с указанием суммы, в которой Компания должна организовать покупку портативного компьютера, с указанием параметров этого устройства, размера устройства, возможно, производителя (бренда) и т. Д. Стандартный заказ для поставщика обычно один портативный компьютер.

Частота покупок:

• Декабрь 2015 г. - 6 штук на общую сумму ... с нетто;
• Сентябрь 2015 года - 1 позиция для сумм ... с нетто;
• Март 2016 года - 1 позиция для сумм ... с нетто;
• Апрель 2016 г. - 1 шт. Для сумм ... с нетто;
• Июль 2016 года - 1 позиция для сумм ... с нетто;
• Август 2016 - 1 позиция для сумм ... с нетто;
• Февраль 2017 года - 4 позиции на общую сумму ... с нетто.

Отдельные транзакции, связанные с этим оборудованием, не будут превышать 20 000 нетто с одним счетом на покупку, но после суммирования отдельных транзакций это значение будет превышать 20 000 нетто. Каждый заказ, касающийся покупки портативного компьютера, (будет) - после его выполнения - составляется на основании отдельного счета, если он предназначен для Trway, который всегда регистрируется отдельно.

В результате вышеприведенного описания были заданы следующие вопросы.

Должна ли Компания в сложившихся в заявлении обстоятельствах суммировать чистую стоимость портативных компьютеров, приобретенных в рамках поставок, осуществляемых одним и тем же поставщиком, на основе отдельных заказов с целью выявления единой транзакции и использования механизма «обратной загрузки»?
Если чистая стоимость компьютеров, приобретенных на основе одного заказа, превышает 20 000 z для тех поставок, которые осуществляются по этому заказу, и только для таких поставок, следует ли использовать механизм «обратной полезной нагрузки»?

По словам Спуза:

Каждый заказ представляет собой отдельную экономическую транзакцию и не является суммой, и применение механизма «обратной загрузки» будет происходить, когда стоимость одного заказа превышает 20000 нетто.

Эту позицию поддерживает Директор Налоговой палаты в Познани в интерпретации от 21 июня 2016 года № ILPP3 / 4512-1-74 / 16-4 / MR:

«(...) В обстоятельствах, подобных тем, которые представлены в описании фактического состояния / события будущего, следует признать, что каждый заказ представляет собой отдельную экономическую операцию (далее также называемую« JGT »), которая применяется к обеим покупкам, совершенным Компанией. для нужд заключенных лизинговых соглашений (когда Поставщики не заключают генеральных соглашений в этой области), а также для собственных нужд (когда Поставщик и Компания могут оформить генеральное рамочное соглашение), и, как следствие, ст. 17 сек 1 балл 7 в связи со ст. 17 сек 1с Закона о НДС, обязывающего Компанию урегулировать НДС на основании так называемой Механизм «обратной загрузки» будет применяться только к тем поставкам, стоимость которых составляет 20 000 евро за один заказ ».

В свете применимого правового статуса позиция Заявителя в отношении правовой оценки представленного будущего события является правильной.

Согласно ст. 5 п. 1 пункт 1 Закона от 11 марта 2004 года о налоге на добавленную стоимость (Законодательный вестник 2017 года, пункт 1221) - далее именуемые «Акты» - налог на товары и услуги подлежит оплате товаров и является бесплатным Предоставление услуг на территории страны (...).

W мыль арт. 7 пар. 1 Закона, путем поставки товаров, указанных в ст. 5 п. Под 1 пунктом 1 следует понимать передачу права распоряжаться товаром как владелец (...).

Согласно ст. 17 сек 1 пункт 7 Закона, с 1 июля 2015 года налогоплательщиками являются также юридические лица, организационные единицы без правосубъектности и физические лица, покупающие товары, перечисленные в пункте № 11 Закона, с учетом пункта 1с, если выполняются следующие условия:

1. их доставка осуществляется налогоплательщиком, указанным в ст. 15, при которой продажа не освобождается от уплаты налога согласно ст. 113 пар. 1 и 9,
2. покупатель является налогоплательщиком, указанным в ст. 15, зарегистрирован как активный плательщик НДС,
3. на доставку не распространяется исключение, указанное в ст. 43 пар. 1 балл 2 или ст. 122.

№ 11 к Акту определяется (в 41 наименовании) перечень товаров, указанных во вступительном предложении ст. 17 сек 1 пункт 7 Закона.

№ 11 к Акту, определяющему перечень товаров, упомянутых в приведенном выше ст. 17 сек 1 пункт Закона включает, среди прочего:

(...);
28а - из 26.20.11.0. - портативные машины для обработки данных весом <= 10 кг, такие как: ноутбуки и ноутбуки; карманные компьютеры (например, компьютерные ноутбуки) и аналогичные устройства, включая портативные компьютеры, такие как планшеты, ноутбуки, ноутбуки;
(...).

В соответствии со ст. 17 сек 2 Закона, в случаях, указанных в п. 1 пункт 4, 5, 7 и 8, подрядчик или поставка товара не оплачивает причитающийся налог.

Установленные нормативные акты вводят механизм, предусматривающий передачу обязанности по уплате налога на товары и услуги налогоплательщику, для которого была осуществлена ​​поставка конкретного указанного товара (товара).

Механизм «обратной оплаты» налога на товары и услуги является отходом от общего принципа, изложенного в ст. 193 Директивы 2006/112 / EC Совета от 28 ноября 2006 г. о единой системе налога на добавленную стоимость (Законодательный вестник UE № 347, стр. 1 с изменениями), именуемой в дальнейшем «Директива» - (в соответствии с какое лицо обязано уплатить НДС, является налогоплательщиком, который поставляет товары или услуги) и передает обязательство по уплате НДС с продавца покупателю. Основанием для применения этой конкретной меры является ст. 199-199a Директивы. В искусстве 199 пар. 1 и ст. 199a абзац 1 Директивы содержит закрытый каталог транзакций, в отношении которых государство-член может решить, что лицо, ответственное за уплату НДС, является налогоплательщиком налога на товары и услуги - получателем товаров и услуг, являющимся объектом этих транзакций, в котором перечислены поставки использованных материалов, расходных материалов. для повторного использования в том же состоянии лома, промышленных и непромышленных отходов, перерабатываемых отходов, частично переработанных отходов и поставки определенных товаров и услуг, перечисленных в разделе VI (пункт 1 (d) статьи 199 Директивы). Решения государств-членов Европейского Союза оставляют возможную реализацию этого механизма на основании национальных правил, а также вопросов, которые будут охватываться перечнем услуг, перечисленным в директиве.

В случае поставки товаров, указанных в пункте 28-28с № 11 к Закону, положение пункта Пункт 1 применяется, если общая стоимость этих товаров в рамках одной экономической сделки с этими товарами без учета суммы налога превышает сумму в 20 000 (пункт 1с статьи 17 Закона).

Для экономически однородной сделки, упомянутой в пункте 1с, считается сделкой, включающей договор, в котором одна или несколько поставок товара указаны в пункте 28-28c из п. 11 Закона, даже если они сделаны на основании отдельных приказов или выставлены дополнительные счета-фактуры, документирующие отдельные поставки (пункт 1d статьи 17 Закона).

Для экономически однородной сделки, упомянутой в пункте 1с, также считается транзакцией, включающей более одного контракта, указанного в пункте 1d, если обстоятельства, сопровождающие сделку, или условия, при которых она была совершена, отклоняются от обстоятельств или условий, обычно возникающих при торговле товарами, упомянутыми в пункте 28-28с № 11 к Закону (пункт 1е статьи 17 Закона).

На этом этапе следует указать, что для одной экономической транзакции доставка считается частью одного контракта, в том числе, когда по этому контракту выполняется несколько или более заказов или выставляется несколько или более счетов-фактур, документирующих отдельные поставки. Для оценки того, превышает ли экономически однородная транзакция 20 000 злотых по нетто-условиям, важны условия контракта, в частности данные о размере заказа или контракта, который должен быть заключен. Одной экономической сделкой также считается один или несколько договоров, если обстоятельства сделки или условия, на которых она была совершена, отличаются от обстоятельств или условий, обычно возникающих в торговле товарами, к которым применяется лимит сделки.

Чтобы оценить, есть ли экономически однородная сделка, важно рассмотреть каждую ситуацию индивидуально и объективно, принимая во внимание все обстоятельства. Это должно противодействовать обходу механизма обратного заряда путем искусственного разделения транзакций.

Для отклонения от типичной для торговли рассматриваемого товара рассматривается ситуация, при которой наблюдается очень высокая частота покупки товаров, например, ежедневно, даже несмотря на низкую стоимость приобретаемых товаров. Однако, если частота транзакций не указывает на принудительное разделение транзакций, чтобы избежать обратной загрузки, она не считается включенной в условия, указывающие «нетипичный» элемент этой транзакции.

Анализируя определение отдельной экономической транзакции, стоит отметить важность слова «униформа». Положения Закона о налоге на товары и услуги не определяют словосочетание «униформа». Таким образом, концепция должна интерпретироваться в основном путем применения языковых программ. Согласно PWN Scientific Publisher, «однородный» означает: «однородный по структуре, составу, цвету и т. Д.» И «образующий компактное целое».

Механизм обратной загрузки применим только тогда, когда целесообразно совершить одну хозяйственную операцию с товарами, перечисленными в пункте 28-28c из п. 11 к Закону превышает 20 000 з. В то же время признание транзакции в качестве одной экономической сделки не определяется ее стоимостью, т. Е. Превышает сумму в 20 000 от, но общий вывод. Чтобы определить, применим ли механизм обратной загрузки, сначала определите объем отдельной транзакции, то есть, является ли в данной ситуации экономически единственная транзакция контрактом / несколькими контрактами или контрактами, состоящими из отдельных заказов, а затем определите, стоит ли его определять таким образом. одна экономическая операция превышает лимит в 20000 нетто (тогда используется механизм обратной оплаты), не превышает ее (тогда применяются общие правила).

Как видно из обоснования законопроекта о введении вышеупомянутого решения, целью введения порогового значения квоты, за пределы которого будет применяться механизм обратной нагрузки, является снижение налоговой ставки налогоплательщика налогоплательщика при сохранении эффективности введенного решения. Установление предела квоты было сделано на основе практики государств-членов Европейского Союза, где обычно применяется такой тип регулирования, что эквивалентно 5000 евро. Намерение дизайнеров состояло в том, чтобы связать сумму в 20000 от одной транзакции, а не, например, с дневным лимитом размещенных заказов.

В то же время в обосновании указывается, что из-за необходимости противодействовать предотвращению использования механизма обратного начисления (например, путем искусственного разделения транзакции, чтобы обойти условие не превышать указанную сумму транзакции), следует подчеркнуть, что выполнение условия применения лимита будет подлежать объективной оценке в отношении всей обстоятельства ситуации. Таким образом, понятие «экономически однородная сделка» было введено в Закон о НДС, который призван предотвратить использование механизма обратной полезной нагрузки.

Содержание заявки показывает, что Компания (активный плательщик НДС) ведет хозяйственную деятельность по производству и продаже балансировочных станков. Они оснащены, среди прочего в портативных компьютерах (PKWiU 26.20.11.0), которые поставляются одним постоянным поставщиком (активным плательщиком НДС). Компания не имела и не имеет постоянного рамочного соглашения или другого типа торгового соглашения, определяющего условия сотрудничества. Покупки осуществляются на основании телефонных или «электронных» заказов. Поставки портативных компьютеров не подпадают под действие исключения, упомянутого в ст. 43 пар. 1 пункт 2 Закона о НДС и не освобождаются от ст. 113 пар. 1 и 9 Закона о НДС. Индивидуальные транзакции с участием ноутбуков не должны превышать 20 000 нетто с одним счетом на покупку. Однако после добавления отдельных транзакций это значение превысит 20 000 злотых нетто. Каждый заказ, касающийся покупки портативного компьютера, (будет) - после его выполнения - выполняется на основании отдельного счета.

На этом фоне Компания сомневается в обязательстве использовать так называемые обратная загрузка из-за приобретения портативных компьютеров (PKWiU 26.20.11.0).

Принимая во внимание будущее событие, представленное в заявке, и его положения, орган толкования подтверждает мнение Компании о том, что когда поставки портативных компьютеров (PKWiU 26.20.11.0) будут осуществляться в сотрудничестве с подрядчиком, с которым не было заключено отдельных соглашений, и поставка этого оборудования будут осуществляться на основе отдельных заказов, отдельные заказы (поставки на их основе) будут представлять собой отдельные, экономически однородные сделки. Таким образом, в анализируемом случае единичными экономическими операциями будут отдельные заказы, которые будут касаться покупки товаров, указанных в пункте 28а № 11 к Закону. Каждый из них представляет собой отдельное соглашение, на основании которого происходит покупка товара.

Другие совы в анализируемом случае одной хозяйственной сделки будут отдельным заказом. Следовательно, если (если обстоятельства сделки или условия, при которых она будет исполнена, не будут отличаться от обстоятельств или условий, обычно возникающих в торговле товарами, перечисленными в пунктах 28-28с № 11 Закона), товары, упомянутые в позиция 28а из № 11 к Акту, согласно данному (единому) заказу не будет превышать 20 000 с нетто, урегулирование покупки товаров должно осуществляться на общих условиях. Если, с другой стороны, товары, указанные в пункте 28а № 11 к Акту, в рамках данного (единого) заказа будет превышать 20 000, при этом нетто-расчет покупки товаров должен осуществляться с использованием механизма обратной загрузки.

В результате позиция Компании была сочтена правильной.

(Индивидуальное толкование от 1 декабря 2017 года, номер ссылки 0115-КДИТ1-3.4012.681.2017.2 - директор Национальной налоговой информации)

Надписи - ред.

Тематическая арена: чан , налог на товары и услуги , компьютер , портативный компьютер , перевернутый чан , индивидуальная интерпретация

Похожие

Комментарии